2025年3月31日，甲公司发行1 000万股普通股取得乙公司100%的股权，甲公司与乙公司在合并前无任何关联方关系。合并前，甲公司发行在外的普通股股数为5 000万股，当年除企业合并过程中定向增发的股票外，普通股股数未发生其他变动。甲公司2025年实现净利润6 000万元，乙公司2025年实现净利润600万元，利润在每个月均匀发生。甲公司与乙公司采用的会计政策相同。不考虑其他因素，2025年合并利润表中基本每股收益为（　　）元/股。|2026年注会《会计》第二次万人模考-之了课堂

题目

[单选题]2025年3月31日，甲公司发行1 000万股普通股取得乙公司100%的股权，甲公司与乙公司在合并前无任何关联方关系。合并前，甲公司发行在外的普通股股数为5 000万股，当年除企业合并过程中定向增发的股票外，普通股股数未发生其他变动。甲公司2025年实现净利润6 000万元，乙公司2025年实现净利润600万元，利润在每个月均匀发生。甲公司与乙公司采用的会计政策相同。不考虑其他因素，2025年合并利润表中基本每股收益为（　　）元/股。

A.1.12
B.1.10
C.1.15
D.1.25

本题来源：2026年注会《会计》第二次万人模考点击去做题

答案解析

答案： A

答案解析：非同一控制下企业合并中作为对价发行的普通股股数应当从购买日起计算。2025年发行在外的普通股加权平均数＝5 000＋1 000×9/12＝5 750（万股），合并净利润＝6 000＋600×9/12＝6 450（万元），基本每股收益＝6 450÷5 750＝1.12（元/股），选项A当选。

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拓展练习

第1题

[单选题]

下列各项关于持有待售类别和终止经营列报的表述中，错误的是（　　）。

A.
不符合终止经营定义的持有待售的非流动资产的处置损益作为持续经营损益列报
B.
拟结束使用而非出售的处置组满足终止经营定义中有关组成部分条件的，相关的损益自停止使用日起作为终止经营列报
C.
持有待售资产和持有待售负债应当相互抵销，并以净额填列
D.
终止经营的处置损益及调整金额作为终止经营损益列报

答案解析

答案： C

答案解析：

持有待售资产和持有待售负债不应相互抵销，应分别作为流动资产和流动负债列示，选项C当选。

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第2题

[不定项选择题]

下列关于资产组或资产组组合的表述中，正确的有（　　）。

A.
企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额
B.
资产组产生的现金流量是外币的，应当以该资产组所产生的未来现金流量的结算货币为基础预计其未来现金流量，并按照该货币适用的折现率计算资产组的现值，再将该现值按当日的即期汇率进行折算
C.
资产组组合，是指由若干个资产组组成的任何资产组组合
D.
资产组的账面价值通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外

答案解析

答案： A,B,D

答案解析：

企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额，选项A当选。资产组产生的现金流量是外币的，应当以该资产组所产生的未来现金流量的结算货币为基础预计其未来现金流量，并按照该货币适用的折现率计算资产组的现值，再将该现值按当日的即期汇率进行折算，从而折现成按照记账本位币表示的资产组未来现金流量的现值，选项B当选。资产组组合是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分，选项C不当选。资产组的账面价值通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外，选项D当选。

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第3题

[不定项选择题]2024年5月1日，甲公司支付银行存款5 000万元取得乙公司30%的股权，能够对乙公司产生重大影响，拟长期持有该股权。该日，乙公司可辨认净资产的公允价值为16 000万元，与账面价值相同。2024年，乙公司实现净利润2 400万元，各月利润均衡。2024年10月，乙公司的其他债权投资产生其他综合收益400万元（贷方）。2025年10月31日，甲公司同丁公司签订不可撤销合同，约定2026年1月1日以7 000万元的价格向其转让所持乙公司20%的股权。2025年，乙公司1月至10月实现净利润3 000万元，11月至12月实现净利润600万元，不存在除实现净损益以外的其他净资产变动。2026年1月1日，双方办妥股权转让手续，甲公司收到丁公司支付的股权转让款7 000万元。该日，剩余10%股权的公允价值为3760万元。甲公司适用的企业所得税税率为25%，不考虑其他因素。下列关于甲公司的会计处理表述中，正确的有（　　）。

A.甲公司应于2024年12月31日确认递延所得税负债150万元
B.2025年年末甲公司递延所得税负债的余额为390万元
C.2025年年末甲公司将所持有乙公司20%的股权划分为持有待售类别，并停止权益法核算，剩余10%股权仍继续采用权益法核算
D.2025年年末甲公司长期股权投资的计税基础为1 666.67万元

答案解析

答案： B,C,D

答案解析：2024年甲公司拟长期持有对乙公司的股权，不应确认递延所得税负债，选项A不当选。对联营企业或合营企业的权益性投资全部或部分分类为持有待售资产的，应当停止权益法核算，对于未划分为持有待售类别的剩余权益性投资，应当在划分为持有待售的那部分权益性投资出售前继续采用权益法进行会计处理，选项C当选。2025年年末，甲公司递延所得税负债＝（2 400×8/12×30%＋400×30%＋3 000×30%＋600×10%）×25%＝390（万元），选项B当选。2025年年末，甲公司长期股权投资的计税基础＝5 000×10%÷30%＝1 666.67（万元），选项D当选。

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第4题

[不定项选择题]

下列关于固定资产的相关会计处理中，错误的有（　　）。

A.
甲公司取得政府补助的一台专用生产设备，由于公允价值无法可靠计量，因此以名义金额1元确定入账成本
B.
乙公司盘盈的一条生产线，按照当日公允价值入账，并按照前期差错更正的相关规定进行会计处理
C.
丙公司因债务重组取得一项管理用设备，按照设备在债务重组日的公允价值确定入账成本
D.
丁公司因自然灾害盘亏一台机器设备，报经批准后，将净损失计入营业外支出

答案解析

答案： B,C

答案解析：

盘盈的固定资产应作为前期差错处理，通常采用追溯重述法进行更正（不一定按照公允价值入账），选项B当选。因债务重组取得的固定资产，按照放弃债权的公允价值为基础确定其入账成本，选项C当选。

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第5题

[组合题]

2025年，甲公司发生的相关交易或事项如下：

（1）2025年1月1日，甲公司以4 500万元从乙公司购入其发行的3年期资产管理计划的A类资产支持证券。该基础资产为乙公司持有的上市公司股票组合。合同约定该证券不设固定收益率，而是根据基础资产中股票分红及股价上涨带来的资本利得的70%向持有A类资产支持证券的投资者支付收益。该资产管理计划到期时，按顺序偿付本金。

（2）2025年9月30日，甲公司将其持有的A公司发行的5年期债券出售给丙公司，合同约定出售价格为330万元，出售后A公司债券发生的所有损失均由丙公司自行承担。2025年10月30日，甲公司与丙公司完成该债券的交付，当日该债券的公允价值为320万元（与账面价值一致）。甲公司原持有A公司债券时将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，取得成本（面值）为300万元。

（3）2025年12月30日，经董事会批准，甲公司与戊公司签订出售其所持丁公司30%股权的协议。协议约定，出售价格为4 500万元，甲公司应于2026年3月30日前办理完成丁公司股权的产权转移手续。甲公司预计能够按照协议约定完成丁公司股权的出售，预计出售该股权发生的税费为50万元。

甲公司原持有丁公司40%的股权并对其具有重大影响。截至出售前，丁公司股权投资的账面价值为6 000万元，其中投资成本4 500万元，损益调整1 200万元，其他综合收益300万元。

其他资料：本题不考虑税费及其他因素。

答案解析

[要求1]

答案解析：

甲公司购入的A类资产支持证券在初始确认时应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（1分）

理由：该A类资产支持证券资产管理计划包含了乙公司持有的上市公司股票，并根据基础资产中股票分红及股价上涨带来的资本利得确认收益，不能通过合同现金流量测试，因此，甲公司购入的A类资产支持证券在初始确认时应当确认为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（1分）

[要求2]

答案解析：

①甲公司应终止确认A公司债券。（1分）

理由：甲公司出售A公司债券后发生的所有损失均由丙公司自行承担，甲公司已将A公司债券所有权上的几乎所有风险和报酬转移给丙公司，因此应当终止确认该金融资产。（1分）

②甲公司2025年10月30日相关会计分录如下：

借：银行存款330

　贷：其他债权投资——成本（面值）300

　　　　　　　　　——公允价值变动20

　　　投资收益10（1分）

同时，将原计入其他综合收益的公允价值变动转出：

借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动20

　贷：投资收益20（1分）

[要求3]

答案解析：

①甲公司对拟出售的丁公司30%股权应当划分为持有待售资产，不再按权益法核算，并按其成本4 500（6 000÷40%×30%）万元与公允价值减去出售费用后的净额4 450（4 500－50）万元两者孰低计量。（1分）