下列有关前后任注册会计师沟通的说法中，错误的有（　　）。|2026年注会《审计》第二次万人模考-之了课堂

题目

A.后任注册会计师负有主动沟通的义务，沟通可以采取书面或口头方式进行，后任注册会计师可以将沟通的情况记录于审计工作底稿
B.如果被审计单位与前任注册会计师在重大会计、审计问题上存在意见分歧，并试图通过后任注册会计师寻求有利于自己的审计意见时，后任注册会计师应拒绝接受委托
C.在允许查阅工作底稿之前，前任注册会计师应当向被审计单位获取确认函，就工作底稿的使用目的、范围和责任等与其达成一致意见
D.如果前任注册会计师决定向后任注册会计师提供工作底稿，一般可考虑进一步从被审计单位处获取一份确认函，以便降低在与后任注册会计师进行沟通时发生误解的可能性

本题来源：2026年注会《审计》第二次万人模考点击去做题

答案解析

答案： A,B,C

答案解析：尽管沟通可以采用书面或口头的方式进行，但后任注册会计师应当将沟通的情况记录于审计工作底稿，以便完整反映审计工作的轨迹，选项A当选。如果前任注册会计师提供的信息与被审计单位提供的更换会计师事务所的原因不符，特别是当被审计单位与前任注册会计师在重大会计、审计问题上存在意见分歧时，被审计单位可能会试图通过后任注册会计师寻求有利于自己的审计意见，在这种情况下，后任注册会计师应慎重考虑是否接受委托，选项B当选。在允许查阅工作底稿之前，前任注册会计师应当向后任注册会计师获取确认函，就工作底稿的使用目的、范围和责任等与其达成一致意见，选项C当选。

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拓展练习

第1题

[单选题]下列有关实质性分析程序的说法中，错误的是（　　）。

A.注册会计师无需在所有审计业务中运用实质性分析程序
B.注册会计师在确定实质性分析程序的可接受的差异额时，通常无需考虑明显微小错报的临界值
C.实质性分析程序可能不适用于识别出特别风险的认定
D.实质性分析程序与细节测试都可用于收集审计证据，以识别认定层次的重大错报风险

答案解析

答案： D

答案解析：实质性分析程序与细节测试都用于识别认定层次的重大错报，选项D当选。

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第2题

[不定项选择题]下列关于可持续信息鉴证业务的重要性的说法中，错误的有（　　）。

A.鉴证者应当考虑定性披露的重要性并确定定量披露的重要性
B.可持续信息鉴证业务中，鉴证者确定的重要性应当同时包括财务重要性和影响重要性
C.针对定量披露，鉴证者还应当考虑确定实际执行的重要性
D.如果在业务过程中获知了新信息，而该信息可能导致鉴证者考虑或确定的重要性与之前不同，则鉴证者应当调整重要性

答案解析

答案： B,C

答案解析：某些可持续信息披露标准可能要求被鉴证单位在编制可持续信息时应用“双重重要性”，即同时应用财务重要性和影响重要性，在对这些可持续信息进行鉴证时，鉴证者在考虑或确定重要性时也应当同时包括财务重要性和影响重要性，选项B当选。针对定量披露，鉴证者还应当确定实际执行的重要性，选项C当选。

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第3题

[组合题]

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2025年度财务报表。与函证相关的部分事项如下：

要求：

针对下述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答案解析

[要求1]

答案解析：

恰当（1分）。

[要求2]

答案解析：

恰当（1分）。

[要求3]

答案解析：

恰当（1分）。

[要求4]

答案解析：

不恰当（0.5分）。可能存在丙公司在经济上依赖甲公司的情形，丙公司很难客观地回函/丙公司可能未认真对回函进行验证（0.5分）。

[要求5]

答案解析：

恰当（1分）。

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第4题

[组合题]

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计上市公司甲公司2025年度财务报表和2025年末财务报告内部控制，采用整合审计方法执行审计。与内部控制审计相关的部分事项摘录如下：

要求：

针对下述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答案解析

[要求1]

答案解析：

不恰当（0.5分）。在整合审计下，财务报表审计和内部控制审计确定的重要性水平相同（0.5分）。

[要求2]

答案解析：

不恰当（0.5分）。在识别相关账户、列报及其相关认定时，注册会计师应当依据其固有风险，而不应考虑相关控制的影响，因为内部控制审计的目标本身就是评价控制的有效性（0.5分）。

[要求3]

答案解析：

不恰当（0.5分）。控制缺陷的严重程度与错报是否发生无关/控制缺陷的严重程度取决于控制不能防止或发现并纠正账户或列报发生错报的可能性的大小以及因一项或多项控制缺陷导致的潜在错报的金额大小（0.5分）。

[要求4]

答案解析：

不恰当（0.5分）。重要缺陷无需在内部控制审计报告中说明（0.5分）。

[要求5]

答案解析：

恰当（1分）。

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第5题

[组合题]

上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。XYZ公司和ABC会计师事务所处于同一网络。审计项目组在甲公司2025年财务报表审计中遇到下列事项：

要求：

针对下述第（1）至（6）项，逐项指出是否可能存在违反《中国注册会计师职业道德守则（2020）》有关独立性规定的情况（不考虑过渡期安排），并简要说明理由。将答案直接填入答题区相应的表格内。

答案解析

[要求1]

答案解析：

事项序号	是否违反（违反／不违反）	理由
（1）	违反（0.5分）	为审计客户提供的内部审计服务涉及承担管理层职责，将因自我评价对独立性产生严重不利影响（0.5分）

[要求2]

答案解析：

事项序号	是否违反（违反／不违反）	理由
（2）	不违反（0.5分）	合伙人F未参与甲公司审计项目，且其妻子的职位对甲公司的财务报表编制不能施加重大影响，不会对独立性产生不利影响（0.5分）

[要求3]

答案解析：

事项序号	是否违反（违反／不违反）	理由
（3）	违反（0.5分）	B注册会计师相继担任甲公司项目合伙人和项目质量复核人员累计达到三年，担任项目合伙人未达到三年，冷却期应为连续三年/2025年度尚在冷却期内/三年冷却期未结束（0.5分）

[要求4]

答案解析：

事项序号	是否违反（违反／不违反）	理由
（4）	违反（0.5分）	C注册会计师担任其他签字注册会计师已满5年，冷却期应当为连续5年/2025年尚在冷却期内，不得负责复核甲公司财务报表审计工作底稿（0.5分）

[要求5]

答案解析：

事项序号	是否违反（违反／不违反）	理由
（5）	违反（0.5分）	D注册会计师属于关键审计合伙人，其在2025年度已审计财务报表发布前就已担任甲公司高级管理人员/特定员工，因自身利益、密切关系或外在压力对独立性产生严重不利影响（0.5分）

[要求6]

答案解析：

事项序号	是否违反（违反／不违反）	理由
（6）	违反（0.5分）	会计师事务所不得因向审计客户提供审计以外的服务而影响审计收费（0.5分）

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