题目
[组合题]（本小题6分）上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。XYZ公司和ABC会计师事务所处于同一网络。审计项目组在甲公司2025年财务报表审计中遇到下列事项：要求：针对下述第（1）至（6）项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。将答案直接填入答题区相应的表格内。
[要求1]A注册会计师是审计项目组成员，A注册会计师的丈夫购买了甲公司少量债券，于2025年7月将其出售。
[要求2]
甲公司合并报表会计离职且未找到合适的接替人员，向ABC会计师事务所借调一名员工负责合并报表事宜。
[要求3]
甲公司的子公司乙公司从事酒店管理业务。2025年12月，乙公司与XYZ公司合资成立了一家酒店管理公司。
[要求4]
C注册会计师曾任ABC会计师事务所合伙人，于2025年11月退休担任ABC会计师事务所技术顾问及甲公司独立董事。
[要求5]
丙保险公司为甲公司的关联方，XYZ公司按照正常的程序和条款在丙保险公司为其高级管理人员购买商业保险。
[要求6]
XYZ公司向甲公司按市场价格采购一批产品，甲公司按大客户标准给予XYZ公司优惠。
本题来源：2026年注会《审计》第一次万人模考
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答案解析
[要求1]
答案解析：
| 事项序号 | 是否违反（违反／不违反） | 理由 |
| （1） | 违反（0.5分） | 审计项目组成员的主要近亲属在被审计单位拥有直接经济利益，将因自身利益对独立性产生严重的不利影响（0.5分） |
[要求2]
答案解析：
| 事项序号 | 是否违反（违反／不违反） | 理由 |
| （2） | 违反（0.5分） | 借调员工负责的合并报表事宜会对甲公司财务报表产生重大影响，将因自我评价对独立性产生不利影响（0.5分） |
[要求3]
答案解析：
| 事项序号 | 是否违反（违反／不违反） | 理由 |
| （3） | 违反（0.5分） | 该事项属于禁止的商业关系（0.5分） |
[要求4]
答案解析：
| 事项序号 | 是否违反（违反／不违反） | 理由 |
| （4） | 违反（0.5分） | 前任合伙人加入甲公司担任独立董事，并作为技术顾问继续参与ABC会计师事务所的专业活动/与事务所保持重要交往或联系，将因密切关系或外在压力对独立性产生严重不利影响（0.5分） |
[要求5]
答案解析：
| 事项序号 | 是否违反（违反／不违反） | 理由 |
| （5） | 不违反（0.5分） | 按照正常的程序和条款在被审计单位的关联实体购买服务，不影响独立性（0.5分） |
[要求6]
答案解析：
| 事项序号 | 是否违反（违反／不违反） | 理由 |
| （6） | 违反（0.5分） | XYZ公司以大客户优惠价购买甲公司产品，将因自身利益对独立性产生严重的不利影响（0.5分） |
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拓展练习
第1题
答案解析
答案：
A
答案解析：在控制测试中影响样本规模的因素包括：（1）可接受的信赖过度风险（反向变动）；（2）可容忍偏差率（反向变动），选项C不当选；（3）预计总体偏差率（同向变动），选项B不当选；（4）总体规模（影响很小），选项D不当选。
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第3题
答案解析
答案：
B
答案解析：如果识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，注册会计师应当通过实施追加的审计程序（包括考虑缓解因素），获取充分、适当的审计证据，以确定是否存在重大不确定性。这些程序应当包括：（1）如果管理层尚未对被审计单位持续经营能力作出评估，提请其进行评估；（2）评价管理层与持续经营能力评估相关的未来应对计划，这些计划的结果是否可能改善目前的状况，以及管理层的计划对于具体情况是否可行（选项D不当选）；（3）如果被审计单位已编制现金流量预测，且对预测的分析是评价管理层未来应对计划时所考虑的事项或情况的未来结果的重要因素，评价用于编制预测的基础数据的可靠性，并确定预测所基于的假设是否具有充分的支持（选项A不当选）；（4）考虑自管理层作出评估后是否存在其他可获得的事实或信息（选项C不当选）；（5）要求管理层和治理层（如适用）提供有关未来应对计划及其可行性的书面声明（选项B当选）。
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第4题
答案解析
答案：
B,C,D
答案解析：在针对评估的舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施时，注册会计师应当：（1）在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力，并考虑舞弊导致的重大错报风险的评估结果（选项B）。（2）评价被审计单位对会计政策（特别是涉及主观计量和复杂交易的会计政策）的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息作出虚假报告（选项C）。（3）在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性（选项D）。
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第5题
答案解析
[要求1]
答案解析：
不恰当（0.5分）。应当实施追溯复核程序（0.5分）。
[要求2]
答案解析：
不恰当（0.5分）。如果一项或多项重大错报风险的固有风险被评估为较高，可能需要进行更加详细的追溯复核（0.5分）。
[要求3]
答案解析：
不恰当（0.5分）。还应当考虑复杂性、主观性和其他固有风险因素对会计估计的影响（0.5分）。
[要求4]
答案解析：
不恰当（0.5分）。授权和批准本身不足以就是否不存在舞弊或错误导致的重大错报风险得出结论（0.5分）。
[要求5]
答案解析：
不恰当（0.5分）。还需要评价除企业会计准则明确规定的披露外，管理层是否还需作出其他必要的披露（0.5分）。
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