题目

[组合题](本小题 5 分)ABC 会计师事务所的质量管理制度部分内容摘录如下:要求:针对上述第(1)至第(5)项,逐项指出 ABC 会计师事务所的质量管理制度的内容是否违反《会计师事务所质量管理准则第 5101 号——业务质量管理》和《会计师事务所质量管理准则第 5102 号——项目质量复核》的相关规定。如违反,简要说明理由。
[要求1]项目质量复核开始实施后,如果项目质量复核人认为其不再具备充足的时间实施项目质量复核,应当向质量管理主管合伙人报告,并在事务所确定新的项目质量复核人员之前继续履行项目质量复核职责。
[要求2]

针对发现的质量管理体系中存在的重大缺陷,事务所在每年 10 月对质量管理制度进行修正和完善。

[要求3]

在执行公众利益实体财务报表审计业务时,项目合伙人应当代表事务所以口头或书面形式与被审计单位治理层和管理层沟通会计师事务所的质量管理体系是如何为持续高质量地执行业务提供支撑的。

[要求4]

针对公众利益实体审计业务,建立关键审计合伙人服务年限清单,由职业道德管理部对关键审计合伙人在全所范围内的统一轮换情况进行实时监控,由风险管理部对轮换情况实施定期复核,复核间隔不超过 3 年。

[要求5]

事务所在全所范围内统一委派项目合伙人应当考虑以下因素:相关人员的独立性、专业胜任能力和时间。

本题来源:注会《审计》2025年真题 点击去做题 箭头

答案解析

[要求1]
答案解析:违反。项目质量复核人员应在不再符合任职资质要求的情况下立即停止实施项目质量复核。
[要求2]
答案解析:违反。 如 果 质 量 管 理 体 系 中 存 在 重 大 缺 陷, 事 务 所 应 及 时 进 行 修 正 和 完 善。
[要求3]
答案解析:不违反。
[要求4]
答案解析:违反。应每年对轮换情况进行复核。
[要求5]
答案解析:违反。会计师事务所应当制定政策和程序,在全所范围内统一委派具有足够专业胜任能力、时间,并且无不良执业诚信记录的项目合伙人执行业务。
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拓展练习

第1题
[组合题]

甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户,主要从事家电产品的生产、批发和零售。A注册会计师负责审计甲公司2024年度财务报表,确定财务报表整体的重要性为800万元,明显微小错报的临界值为40万元。

资料一

A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境,部分内容摘录如下:

(1)2024年6月,甲公司推出了应用AI 技术的新款洗衣机,新产品迅速占领市场并持续热销。甲公司自2024年末起以成本价清理旧款洗衣机库存。

(2)为使空调产品在激烈竞争中保持市场占有率,甲公司自2024年3月起推出30天保价和赠送5次空调免费清洗服务的促销措施。

(3)2023年12月31日,甲公司取得常年合作电商平台乙公司20%股权,对其具有重大影响。乙公司2024年接受委托对甲公司自有电子商务平台进行升级改造。乙公司2024年度净利润为3亿元。

(4)2024 年,甲公司获得节能产品价格补贴5000万元和智能家电研发补助6000万元。

(5)2024年1月起,甲公司将智能家电产品的质保期由一年延长至两年,产品销量因此有所增长。

资料二

A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据,部分内容摘录如下:



资料三

A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划,部分内容摘录如下:

(1)A注册会计师阅读了甲公司内审部门出具的职工薪酬专项检查报告,拟在职工薪酬的审计中利用参与该专项检查的内部审计人员提供直接协助。

(2)在制定存货监盘计划时,A注册会计师从甲公司信息系统中导出存货存放地点清单,与管理层存货盘点计划中的信息进行了核对,从中选取了拟执行存货监盘的地点。

(3)因实施穿行测试时发现甲公司与投资和筹资相关的内部控制未得到执行,A注册会计师将投资和筹资循环的审计策略由综合性方案改为实质性方案,并用新编制的审计计划工作底稿替换了原工作底稿。

资料四

A 注册会计师在审计工作底稿中记录了实施进一步审计程序的情况,部分内容摘录如下:

(1)A注册会计师在期中审计时针对2024年1月至9月与采购相关的内部控制实施测试,发现存在控制缺陷,因此,未测试2024年10月至12月的相关控制,通过细节测试获取了与2024年度采购交易相关的审计证据。

(2)甲公司销售经理每月将销售费用实际发生额与预算数进行比较分析,并编制分析报告,交副总经理审核。A注册会计师选取了4个月的分析报告,检查了报告上副总经理的签字,据此认为该控制运行有效。

(3)甲公司2024年末应收账款余额较2023年末增长30%,明显高2024年度的收入增幅。管理层解释系调整赊销政策所致。A注册会计师检查了甲公司赊销政策的变化情况,扩大了函证、截止测试和期后收款测试的样本量,并走访了甲公司的重要客户,结果满意。

(4)A注册会计师对甲公司店面租金费用实施实质性分析程序时,确定可接受差异额为400万元,账面金额比期望值少1400万元。A注册会计师针对其中1200万元的差异进行了调查,结果满意。因剩余差异小于可接受差异额,A注册会计师认可了管理层记录的租金费用。

资料五

A注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况,部分内容摘录如下:

(1)A注册会计师在审计过程中发现了一笔300万元的重分类错报,因金额较小未提出审计调整,要求管理层在书面声明中说明该错报对财务报表整体的影响不重大。

(2)甲公司某重要客户于2025年1月初申请破产清算。管理层在计提2024年末坏账准备时考虑了这一情况。A注册会计师检查了相关法律文件、评估了计提金额的合理性,结果满意,据此认可了管理层的处理。

(3)A注册会计师在审计中发现甲公司采购总监存在受贿行为,立即与总经理沟通了该事项,获悉董事会已收到内部员工举报,正在进行调查。A注册会计师认为无需再与董事会或股东会沟通。

(4)甲公司总经理因新冠肺炎疫情滞留外地,无法签署书面声明。A注册会计师与总经理视频沟通。总经理表示同意书面声明的内容,并授权副总经理在书面声明上签字并加盖了公章。A注册会计师接受了甲公司的做法。

答案解析
[要求1]
答案解析:

事项序号

是否可能表明存在重大错报风险(是/否)

理由

财务报表项目名称及认定

(1)

是

旧款产品价格调整至成本价,考虑销售费用和相关税费后可变现净值将低于存货账面价值,而存货跌价准备计提比例与上年一致,可能存在少计存货跌价准备的风险

资产减值损失(完整性/准确性)

存货(准确性、计价和分摊)

(2)

是

免费赠送的清洗服务属于公司承诺的履约义务,应当递延到未来履约时确认收入,可能存在多计营业收入和预计负债的风险

营业收入(发生)

合同负债(完整性)

预计负债(存在)

营业成本(发生)

(3)

是

甲公司在对乙公司投资采用权益法核算时,直接用乙公司净利润计算,未抵销与联营企业乙公司之间发生的未实现内部交易损益,可能存在多计投资收益的风险

投资收益(准确性)

长期股权投资(准确性、计价和分摊)

(4)

是

节能产品价格补贴很可能构成产品价格的组成部分,可能存在少计营业收入的风险。2024年度研发费用未见增长,而计入损益的研发补助大幅增长,相关补助可能与资产相关,可能存在少计递延收益的风险

其他收益(发生)

营业收入(完整性/准确性)

递延收益(完整性)

(5)

是

质保期延长一倍,产品质量保证预计负债仅增长20%,可能存在少计预计负债的风险

营业成本(准确性)

预计负债(准确性、计价和分摊)

[要求2]
答案解析:

事项序号

是否恰当(是/否)

理由

(1)

否

涉及内部审计人员已经参与并报告的工作,不得利用内部审计人员提供直接协助

(2)

否

应当就信息的准确性和完整性获取审计证据/还应考虑存货存放地点清单的完整性

(3)

否

不应替换原工作底稿,应当在原工作底稿的基础上记录对审计计划作出的重大修改及其理由

[要求3]
答案解析:

事项序号

是否恰当(是/否)

理由

(1)

是

—

(2)

否

仅检查签字不足以证明控制运行有效/还应了解副总经理是否确实复核了报告内容

(3)

是

—

(4)

否

如果差异额超过确定的可接受差异额,调查差异

[要求4]
答案解析:

事项序号

是否恰当(是/否)

理由

(1)

否

应当要求管理层更正所有超过明显微小错报临界值的错报/累积的错报

(2)

是

—

(3)

否

舞弊涉及管理层/在内部控制中承担重要职责的员工,应当与治理层沟通

(4)

是

—

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第2题
[单选题]下列有关注册会计师对被审计单位遵守法律法规的考虑的说法中,错误的是(  )。
  • A.由于考虑某行为是否违反法律法规通常超出了注册会计师的专业胜任能力,注册会计师应当征询法律意见
  • B.由于某行为是否违反法律法规只能由法院或其他适当的监管机构认定,在对该行为作出认定前,注册会计师可能难以发现与之相关的重大错报
  • C.被审计单位需要遵守的所有法律法规构成注册会计师在财务报表审计中需要考虑的法律法规框架
  • D.注册会计师对于被审计单位需要遵守的不同类别的法律法规承担不同的责任
答案解析
答案: A
答案解析:在考虑被审计单位的一项行为是否违反法律法规时,注册会计师可以考虑征询法律意见,选项A当选。
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第3题
[单选题]下列有关书面声明的作用的说法中,错误的是(  )。
  • A.管理层已提供可靠书面声明的事实,可能会影响注册会计师就管理层责任履行情况获取的其他审计证据的性质和范围
  • B.如果管理层不提供注册会计师要求的书面声明,可能使注册会计师警觉存在重大问题的可能性
  • C.书面声明是审计证据的重要来源
  • D.管理层已提供可靠书面声明的事实,并不影响注册会计师就具体认定获取的其他审计证据的性质和范围
答案解析
答案: A
答案解析:管理层已提供可靠书面声明的事实,并不影响注册会计师就管理层责任履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性质和范围,选项A当选。
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第4题
[不定项选择题]下列关于注册会计师确定进—步审计程序的范围的说法中,正确的有(  )。
  • A.确定的实际执行的重要性越高,应实施的进一步审计程序的范围越广
  • B.与传统审计技术相比,通过计算机辅助审计技术可以对电子化的账户和交易进行更广泛的测试
  • C.识别的重大错报风险越高,应实施的进一步审计程序的范围越广
  • D.计划获取的保证程度越高,应实施的进一步审计程序的范围越广
答案解析
答案: B,C,D
答案解析:确定的重要性水平越低,注册会计师实施进一步审计程序的范围越广,选项A不当选。注册会计师可以使用计算机辅助审计技术对电子化的交易和账户文档进行更广泛的测试,包括从主要电子文档中选取交易样本,或按照某一特征对交易进行分类,或对总体而非样本进行测试,选项B当选。评估的重大错报风险越高,注册会计师实施的进一步审计程序的范围也越广,选项C当选。计划获取的保证程度越高,对测试结果可靠性要求越高,注册会计师实施的进一步审计程序的范围越广,选项D当选。
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第5题
[不定项选择题]下列各项中,属于注册会计师应当与治理层沟通的、在审计工作中遇到的重大困难的有(  )。
  • A.管理层尚未就内部控制一般缺陷形成整改计划
  • B.管理层不愿意按照要求对被审计单位持续经营能力进行评估
  • C.管理层不合理地要求缩短完成审计工作的时间
  • D.注册会计师为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远超预期
答案解析
答案: B,C,D
答案解析:注册会计师应当与治理层沟通的、在审计工作中遇到的重大困难可能包括下列事项:(1)在提供审计所需信息时管理层严重拖延或不愿意提供,或者被审计单位的人员不予配合。(2)不合理地要求缩短完成审计工作的时间,选项C当选。(3)为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期,选项D当选。(4)无法获取预期的信息。(5)管理层对注册会计师施加的限制。(6)管理层不愿意按照要求对被审计单位持续经营能力进行评估,或不愿意延长评估期间,选项B当选。
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