题目
[组合题]（本小题 5 分）ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计上市公司甲公司2024 年度财务报表和 2024 年末财务报告内部控制，采用整合审计方法执行审计，与内部控制审计相关的部分事项如下：要求：针对上述第（1）至第（5）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
[要求1]甲公司 2024 年与收款相关的人工控制和自动化信息处理控制较 2023 年均未发生变化，A 注册会计师实施了与基准相比较的策略，结果满意，决定利用 2023 年审计中获取的有关控制运行有效性的审计证据，不再对 2024年与收款相关的控制进行测试。
[要求2]
甲公司的存货采购控制存在缺陷，可能导致财务报表潜在错报的金额高于财务报表整体的重要性，A 注册会计师了解到存在补偿性控制，且其具有足够的精确度可以发现并纠正可能发生的重大错报，A 注册会计师对该补偿性控制的运行有效性进行了测试，结果满意，据此将该缺陷评价为一般缺陷。
[要求3]
A 注册会计师将在财务报表审计中确定的财务报表整体的重要性，作为财务报告内部控制审计中的重要性。
[要求4]
2024 年 9 月，A 注册会计师对甲公司财务系统的信息技术一般控制和生成应收账款账龄分析表的自动化信息处理控制进行了测试，结果满意。期末审计时，A 注册会计师了解到自上次测试至年末，财务系统的信息技术一般控制和自动化信息处理控制均未发生变化，未再实施前推程序。
[要求5]
2024 年 11 月初，甲公司对存在缺陷的月末结账复核控制进行了整改，A注册会计师抽取了 2024 年 12 月末的样本项目，对整改后的控制进行了测试，结果满意，据此认为整改后的控制在 2024 年末运行有效。
本题来源：注会《审计》2025年真题
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答案解析
[要求1]
答案解析：不恰当。应测试 2024 年与收款相关的人工测试。
[要求2]
答案解析：不恰当。还应评价该缺陷的重要程度是否足以引起负责监督企业财务报告的相关人员的关注。
[要求3]
答案解析：恰当。
[要求4]
答案解析：不恰当。如果注册会计师在期中对重要的信息技术一般控制实施了测试，则通常还需要对其实施前推程序。
[要求5]
答案解析：不恰当。控制运行频率为每月一次，最少测试数量应为 2 个。
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拓展练习
第1题
答案解析
答案：
B
答案解析：风险评估程序是指注册会计师为识别和评估财务报表层次以及认定层次的重大错报风险，而设计和实施的审计程序，选项A不当选。风险评估程序构成具体审计计划的一部分，选项C不当选。注册会计师在设计和实施风险评估程序时，不应当偏向于获取佐证性的审计证据，也不应当排斥相矛盾的审计证据，选项D不当选。
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第2题
答案解析
答案：
B,C
答案解析：每项审计准则配有应用指南，但并非每项审计准则都配有问题解答，选项A不当选。应用指南本身并不对注册会计师提出额外要求，但与恰当执行审计准则对注册会计师提出的要求是相关的，选项D不当选。
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第3题
答案解析
答案：
A,B,C
答案解析：
在形成审计意见的过程中，注册会计师的大部分工作是获取和评价审计证据，选项D不当选。
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第4题
答案解析
答案：
B,C,D
答案解析：注册会计师应当与治理层沟通的、在审计工作中遇到的重大困难可能包括下列事项：（1）在提供审计所需信息时管理层严重拖延或不愿意提供，或者被审计单位的人员不予配合。（2）不合理地要求缩短完成审计工作的时间，选项C当选。（3）为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期，选项D当选。（4）无法获取预期的信息。（5）管理层对注册会计师施加的限制。（6）管理层不愿意按照要求对被审计单位持续经营能力进行评估，或不愿意延长评估期间，选项B当选。
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第5题
答案解析
[要求1]
答案解析：违反。项目质量复核人员应在不再符合任职资质要求的情况下立即停止实施项目质量复核。
[要求2]
答案解析：违反。 如 果 质 量 管 理 体 系 中 存 在 重 大 缺 陷， 事 务 所 应 及 时 进 行 修 正 和 完 善。
[要求3]
答案解析：不违反。
[要求4]
答案解析：违反。应每年对轮换情况进行复核。
[要求5]
答案解析：违反。会计师事务所应当制定政策和程序，在全所范围内统一委派具有足够专业胜任能力、时间，并且无不良执业诚信记录的项目合伙人执行业务。
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