题目

[单选题]注册会计师在确定对项目组成员的指导、监督以及对其工作进行复核的性质、时间安排和范围时,下列因素中,通常无需考虑的是(  )。
  • A.注册会计师自身的专业素养和胜任能力
  • B.被审计单位的规模
  • C.注册会计师关注的审计领域
  • D.注册会计师评估的重大错报风险
本题来源:注会《审计》2025年真题 点击去做题 箭头

答案解析

答案: A
答案解析:对项目组成员的指导、监督以及对其工作进行复核的性质、时间安排和范围主要取决于下列因素:(1)被审计单位的规模和复杂程度(选项B不当选)。(2)审计领域(选项C不当选)。(3)评估的重大错报风险(选项D不当选)。(4)执行审计工作的项目组成员的专业素质和胜任能力。
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拓展练习

第1题
[组合题]

甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户,主要从事家电产品的生产、批发和零售。A注册会计师负责审计甲公司2024年度财务报表,确定财务报表整体的重要性为800万元,明显微小错报的临界值为40万元。

资料一

A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境,部分内容摘录如下:

(1)2024年6月,甲公司推出了应用AI 技术的新款洗衣机,新产品迅速占领市场并持续热销。甲公司自2024年末起以成本价清理旧款洗衣机库存。

(2)为使空调产品在激烈竞争中保持市场占有率,甲公司自2024年3月起推出30天保价和赠送5次空调免费清洗服务的促销措施。

(3)2023年12月31日,甲公司取得常年合作电商平台乙公司20%股权,对其具有重大影响。乙公司2024年接受委托对甲公司自有电子商务平台进行升级改造。乙公司2024年度净利润为3亿元。

(4)2024 年,甲公司获得节能产品价格补贴5000万元和智能家电研发补助6000万元。

(5)2024年1月起,甲公司将智能家电产品的质保期由一年延长至两年,产品销量因此有所增长。

资料二

A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据,部分内容摘录如下:



资料三

A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划,部分内容摘录如下:

(1)A注册会计师阅读了甲公司内审部门出具的职工薪酬专项检查报告,拟在职工薪酬的审计中利用参与该专项检查的内部审计人员提供直接协助。

(2)在制定存货监盘计划时,A注册会计师从甲公司信息系统中导出存货存放地点清单,与管理层存货盘点计划中的信息进行了核对,从中选取了拟执行存货监盘的地点。

(3)因实施穿行测试时发现甲公司与投资和筹资相关的内部控制未得到执行,A注册会计师将投资和筹资循环的审计策略由综合性方案改为实质性方案,并用新编制的审计计划工作底稿替换了原工作底稿。

资料四

A 注册会计师在审计工作底稿中记录了实施进一步审计程序的情况,部分内容摘录如下:

(1)A注册会计师在期中审计时针对2024年1月至9月与采购相关的内部控制实施测试,发现存在控制缺陷,因此,未测试2024年10月至12月的相关控制,通过细节测试获取了与2024年度采购交易相关的审计证据。

(2)甲公司销售经理每月将销售费用实际发生额与预算数进行比较分析,并编制分析报告,交副总经理审核。A注册会计师选取了4个月的分析报告,检查了报告上副总经理的签字,据此认为该控制运行有效。

(3)甲公司2024年末应收账款余额较2023年末增长30%,明显高2024年度的收入增幅。管理层解释系调整赊销政策所致。A注册会计师检查了甲公司赊销政策的变化情况,扩大了函证、截止测试和期后收款测试的样本量,并走访了甲公司的重要客户,结果满意。

(4)A注册会计师对甲公司店面租金费用实施实质性分析程序时,确定可接受差异额为400万元,账面金额比期望值少1400万元。A注册会计师针对其中1200万元的差异进行了调查,结果满意。因剩余差异小于可接受差异额,A注册会计师认可了管理层记录的租金费用。

资料五

A注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况,部分内容摘录如下:

(1)A注册会计师在审计过程中发现了一笔300万元的重分类错报,因金额较小未提出审计调整,要求管理层在书面声明中说明该错报对财务报表整体的影响不重大。

(2)甲公司某重要客户于2025年1月初申请破产清算。管理层在计提2024年末坏账准备时考虑了这一情况。A注册会计师检查了相关法律文件、评估了计提金额的合理性,结果满意,据此认可了管理层的处理。

(3)A注册会计师在审计中发现甲公司采购总监存在受贿行为,立即与总经理沟通了该事项,获悉董事会已收到内部员工举报,正在进行调查。A注册会计师认为无需再与董事会或股东会沟通。

(4)甲公司总经理因新冠肺炎疫情滞留外地,无法签署书面声明。A注册会计师与总经理视频沟通。总经理表示同意书面声明的内容,并授权副总经理在书面声明上签字并加盖了公章。A注册会计师接受了甲公司的做法。

答案解析
[要求1]
答案解析:

事项序号

是否可能表明存在重大错报风险(是/否)

理由

财务报表项目名称及认定

(1)

是

旧款产品价格调整至成本价,考虑销售费用和相关税费后可变现净值将低于存货账面价值,而存货跌价准备计提比例与上年一致,可能存在少计存货跌价准备的风险

资产减值损失(完整性/准确性)

存货(准确性、计价和分摊)

(2)

是

免费赠送的清洗服务属于公司承诺的履约义务,应当递延到未来履约时确认收入,可能存在多计营业收入和预计负债的风险

营业收入(发生)

合同负债(完整性)

预计负债(存在)

营业成本(发生)

(3)

是

甲公司在对乙公司投资采用权益法核算时,直接用乙公司净利润计算,未抵销与联营企业乙公司之间发生的未实现内部交易损益,可能存在多计投资收益的风险

投资收益(准确性)

长期股权投资(准确性、计价和分摊)

(4)

是

节能产品价格补贴很可能构成产品价格的组成部分,可能存在少计营业收入的风险。2024年度研发费用未见增长,而计入损益的研发补助大幅增长,相关补助可能与资产相关,可能存在少计递延收益的风险

其他收益(发生)

营业收入(完整性/准确性)

递延收益(完整性)

(5)

是

质保期延长一倍,产品质量保证预计负债仅增长20%,可能存在少计预计负债的风险

营业成本(准确性)

预计负债(准确性、计价和分摊)

[要求2]
答案解析:

事项序号

是否恰当(是/否)

理由

(1)

否

涉及内部审计人员已经参与并报告的工作,不得利用内部审计人员提供直接协助

(2)

否

应当就信息的准确性和完整性获取审计证据/还应考虑存货存放地点清单的完整性

(3)

否

不应替换原工作底稿,应当在原工作底稿的基础上记录对审计计划作出的重大修改及其理由

[要求3]
答案解析:

事项序号

是否恰当(是/否)

理由

(1)

是

—

(2)

否

仅检查签字不足以证明控制运行有效/还应了解副总经理是否确实复核了报告内容

(3)

是

—

(4)

否

如果差异额超过确定的可接受差异额,调查差异

[要求4]
答案解析:

事项序号

是否恰当(是/否)

理由

(1)

否

应当要求管理层更正所有超过明显微小错报临界值的错报/累积的错报

(2)

是

—

(3)

否

舞弊涉及管理层/在内部控制中承担重要职责的员工,应当与治理层沟通

(4)

是

—

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第2题
[单选题]下列有关审计业务约定书的内容的说法中,错误的是(  )。
  • A.审计业务约定书应当列明财务报表审计的目标与范围
  • B.审计业务约定书可以列明注册会计师在审计报告中沟通关键审计事项的要求
  • C.审计业务约定书应当提及拟出具的审计报告的预期形式和内容
  • D.审计业务约定书应当列明注册会计师有向监管机构提供审计工作底稿的义务
答案解析
答案: D
答案解析:审计业务约定书的具体内容和格式可能因被审计单位的不同而各异,但应当包括以下主要内容:(1)财务报表审计的目标与范围。(2)注册会计师的责任。(3)管理层的责任。(4)指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础。(5)提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容,以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。选项D不属于应当在审计业务约定书中列明的内容,当选。
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第3题
[单选题]注册会计师在判断期初余额对本期财务报表的影响程度时,下列各项中,不属于重点关注内容的是(  )。
  • A.上期发生的前期差错更正事项
  • B.上期所采用的会计政策
  • C.上期期末已存在的或有事项及承诺
  • D.上期结转至本期的金额
答案解析
答案: A
答案解析:判断期初余额对本期财务报表的影响程度应着眼于以下三方面:(1)上期结转至本期的金额,选项D不当选。(2)上期所采用的会计政策,选项B不当选。(3)上期期末已存在的或有事项及承诺,选项C不当选。
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第4题
[不定项选择题]下列有关分析程序的说法中,正确的有(  )。
  • A.实施风险评估程序时,注册会计师应运用分析程序了解被审计单位及其环境的情况
  • B.将分析程序用于实质性程序中应当减少细节测试的工作量
  • C.将分析程序用于风险评估程序中,注册会计师可以不对关键的趋势作出合理的预期
  • D.将分析程序用于实质性程序中,注册会计师应对已记录的金额或比率作出合理的预期
答案解析
答案: A,D
答案解析:当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时,注册会计师可以将分析程序作为实质性程序的一种,单独或结合其他细节测试,收集充分、适当的审计证据。此时运用分析程序可以减少细节测试的工作量,选项B不当选。将分析程序用作风险评估程序时,注册会计师应重点关注关键的账户余额、趋势和财务比率关系等方面,对其形成一个合理的预期,并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较,选项C不当选。
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第5题
[组合题]

(本小题 6 分)上市公司甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户,XYZ 公司与 ABC 会计师事务所处于同一网络,审计项目组在甲公司 2024 年度财务报表审计中遇到下列事项:

(1)春节前夕,甲公司为感谢审计项目组仍在现场进行审计工作,向每位项目组成员赠送年货礼盒一份,每份价值100元,考虑到礼盒的价值较低,审计项目组接受了礼盒并向甲公司表示感谢。

(2)甲公司2024年度财务报表审计项目合伙人A注册会计师,曾担任甲公司2016至2018年度财务报表审计项目质量复核人员以及2019和2020年度财务报表审计项目合伙人,之后未参与2021至2023年度甲公司财务报表审计工作,仅负责领导和协调XYZ公司向甲公司提供的非审计服务。

(3)ABC会计师事务所的合伙人B注册会计师不是甲公司审计项目团队成员,也未向甲公司提供过非审计服务,且与甲公司2024年度财务报表审计项目合伙人A注册会计师处于不同分部。B注册会计师将证券账户借给其兄弟使用,该兄弟通过该证券账户在2025年1月2日购买了甲公司的重要子公司乙公司股票100股,并于2025年1月3日立即处置,乙公司不是ABC会计师事务所的审计客户。

(4)2024年4月至9月,在甲公司内部审计主管病假期间,甲公司从XYZ公司临时借调了C注册会计师负责内部审计主管的日常工作,职责包括执行经管理层批准的内部审计工作计划,指导内部审计工作人员的工作,并定期向财务总监通报内部审计工作的发现,C注册会计师不是甲公司审计项目团队成员。

(5)甲公司2022年度财务报表审计项目质量复核人D注册会计师2023年6月从ABC会计师事务所退休,开始担任ABC会计师事务所高级顾问,提供审计业务质量管理方面的建议,收取的顾问费对于ABC会计师事务所不重要,2024年10月D注册会计师开始担任甲公司的非重要子公司丙公司的独立董事,丙公司不是ABC会计师事务所的审计客户。

(6)甲公司从事人工智能模型开发业务,XYZ公司在其主办的人工智能峰会上,向参会人员介绍了该人工智能模型的优势,并承诺如果通过XYZ公司接入人工智能模型可提供优惠。

答案解析
[要求1]
答案解析:


事项序号

是否违反(违反/不违反)

理由

(1)

违反

审计项目团队成员不得接受审计客户的礼品/审计项目团队成员接受审计客户的礼品,将因自身利益、外在压力或密切关系对独立性产生不利影响

(2)

违反

在冷却期内,关键审计合伙人不得负责领导或协调会计师事务所向审计客户提供的专业服务,A注册会计师不能担任甲公司2024年度财务报表审计项目合伙人

(3)

违反

合伙人B注册会计师向其兄弟出借证券账户购买乙公司股票,视同其在审计客户中拥有直接经济利益,将因自身利益对独立性产生不利影响

(4)

违反

会计师事务所及其相关人员不得承担审计客户的管理层职责,否则将因自身利益、自我评价、密切关系、推介或代理对独立性产生非常严重的不利影响

(5)

违反

审计项目团队前任成员D注册会计师担任甲公司的非重要子公司丙公司的独立董事,且与会计师事务所之间保持重要联系,将因密切关系或外在压力对独立性产生不利影响

(6)

违反

属于禁止的商业关系


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