题目
编制甲公司个别财务报表的相关会计分录。
计算合并财务报表确认的投资收益。
答案解析
个别财务报表：
①按处置投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本：
借：银行存款57 500
贷：长期股权投资（50 000×85%÷90%）47 222.22
投资收益10 277.78
②在丧失控制之日，剩余股权的公允价值与账面价值之间的差额计入当期投资收益：
借：其他权益工具投资3 000
贷：长期股权投资（50 000－47 222.22）2 777.78
投资收益222.22
合并财务报表确认的投资收益＝处置股权取得的对价（57 500）与剩余股权公允价值（3 000）之和－按购买日公允价值持续计算的2024年年末丙公司可辨认净资产的账面价值63 000×原持股比例90%－商誉1 000＋丙公司其他综合收益800×原持股比例90%＋丙公司其他权益变动（增加）1 500×原持股比例90%＝60 500－56 700－1 000＋2 070＝4 870（万元）。
拓展练习
投资活动现金流入＝500（事项4）＋（1000－800）（事项6）＝700（万元），选项A当选。投资活动现金流出＝200（事项5）＋250（事项7）＝450（万元），选项B当选。筹资活动现金流入＝5000（事项2）＋300（事项3）＝5300（万元），选项C当选。购买少数股权和在不丧失控制权的前提下部分处置子公司股权均被视为权益性交易，即会计主体（合并集团）与其权益持有者（少数股东）之间所发生的影响合并集团所有者权益的交易。因此，在编制合并现金流量表时，相关现金流量不应归类为投资活动产生的现金流量，应归类为筹资活动产生的现金流量，则筹资活动现金流出＝600（事项1）＝600（万元），选项D当选。
甲公司合并乙公司属于同一控制下企业合并。
理由：甲公司与乙公司合并前后均受P公司最终控制，且非暂时性的，因此甲公司合并乙公司属于同一控制下企业合并。
长期股权投资的初始投资成本＝4 000×90%＝3 600（万元），追加投资后，长期股权投资的账面价值＝3 600＋600＝4 200（万元）。
借：长期股权投资4 200
贷：股本800
资本公积——股本溢价2 800
银行存款600
①调整购买子公司少数股权：
借：资本公积200
贷：长期股权投资（600－4 000×10%）200
②按照权益法调整长期股权投资账面价值：
借：长期股权投资480
贷：投资收益400
其他综合收益80
③母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销：
借：股本1 000
资本公积1 600
其他综合收益80
盈余公积840
未分配利润960
贷：长期股权投资（4 200－200＋480）4 480
④母公司投资收益与子公司当年利润分配的抵销：
借：投资收益400
年初未分配利润600
贷：提取盈余公积40
年末未分配利润960
⑤子公司留存收益的恢复：
借：资本公积1 260
贷：盈余公积（800×90%）720
未分配利润（600×90%）540
⑥内部交易的抵销：
借：应付账款200
贷：应收账款200
借：应收账款——坏账准备30
贷：信用减值损失30
借：资产处置收益（200－100）100
贷：无形资产100
借：无形资产——累计摊销（100÷5×6/12）10
贷：管理费用10
（1）甲公司与子公司（乙公司）的内部产品交易的抵销分录：
借：应付账款1 600
贷：应收账款1 600
借：营业收入1 600
贷：营业成本1 300
存货300
借：递延所得税资产75
贷：所得税费用75
借：应收账款——坏账准备80
贷：信用减值损失80
借：所得税费用20
贷：递延所得税资产20
（2）甲公司与子公司（丙公司）的内部固定资产交易的抵销分录：
借：资产处置收益［2700－（2 400－2 400÷10×2.50）］900
贷：固定资产900
借：固定资产——累计折旧（900÷7.50×0.50）60
贷：管理费用60
借：递延所得税资产210
贷：所得税费用［（900－60）×25%］210
借：少数股东权益126
贷：少数股东损益［（900－60）×20%×75%］126
（3）甲公司与子公司（丁公司）的内部原材料交易的抵销分录：
借：年初未分配利润500
贷：存货500
借：递延所得税资产125
贷：年初未分配利润125
借：存货——存货跌价准备500
贷：资产减值损失500
借：所得税费用125
贷：递延所得税资产125
（4）甲公司与子公司（戊公司）内部债权债务的抵销分录：
借：应收账款——坏账准备800
贷：年初未分配利润800
借：年初未分配利润200
贷：递延所得税资产200
借：应付账款3 000
贷：应收账款3 000
借：应收账款——坏账准备400
贷：信用减值损失400
借：所得税费用100
贷：递延所得税资产100
（5）甲公司持有乙公司股权在合并财务报表中的调整抵销分录：
借：长期股权投资1 500
贷：年初未分配利润（1 100×60%）660
投资收益（900×60%）540
其他综合收益［（200＋300）×60%］300
借：资本公积1 560
贷：盈余公积（1 000×60%）600
未分配利润（1 600×60%）960
借：实收资本2 400
资本公积3 200
其他综合收益（200 ＋ 300）500
盈余公积（1 000 ＋ 2 000×10%）1 200
未分配利润（1 600＋2 000×90%）3 400
贷：长期股权投资（8 200×60%＋1 500）6 420
少数股东权益［（8 200＋2 000＋500）×40%］4 280
借：投资收益540
少数股东损益360
年初未分配利润（1 600＋1 100×90%）2 590
贷：提取盈余公积90
年末未分配利润3 400
2021年度应确认的收入＝55 000×30 000÷（30 000＋20 000）＝33 000（万元）；2022年度应确认的收入＝55 000－33 000＝22 000（万元）。
2021年度与建造A办公楼业务相关的会计分录如下：
借：合同结算——收入结转33 000
贷：主营业务收入33 000
借：主营业务成本30 000
贷：合同履约成本30 000
借：应收账款25 000
贷：合同结算——价款结算25 000
借：银行存款20 000
贷：应收账款20 000
出售A办公楼应确认的损益＝70 000－（55 000－55 000÷50－55 000÷50÷2）＝16 650（万元）。
借：固定资产清理53 350
累计折旧1 650
贷：固定资产55 000
借：银行存款70 000
贷：固定资产清理53 350
资产处置损益16 650
①2022年度：
借：年初未分配利润 （33 000－30 000）3 000
贷：固定资产3 000
借：营业收入22 000
贷：营业成本21 000
固定资产1 000
②2023年度：
借：年初未分配利润（3 000＋1 000）4 000
贷：固定资产4 000
借：固定资产（4 000÷50）80
贷：管理费用80
③2024年度：
借：年初未分配利润（3 000＋1 000）4 000
贷：资产处置收益4 000
借：资产处置收益80
贷：年初未分配利润80
借：资产处置收益（4 000÷50×6÷12）40
贷：管理费用40
该政府补助是丙公司的政府补助。
理由：该补助的对象是丙公司，甲公司只是起到代收代付的作用。
2023年度：在个别财务报表中，借款费用计入当期损益（财务费用），金额为3 000（50 000×6%）万元；在合并财务报表中，借款费用计入在建工程成本，金额为2 400（50 000×6%－600）万元。
②2024年度：在个别财务报表中，借款费用计入当期损益（财务费用），金额为3 000（50 000×6%）万元；在合并财务报表中，借款费用计入固定资产，金额为3 000（50 000×6%）万元。
构成持有待售类别。
理由：由于甲公司已与无关联关系的第三方签订了具有法律约束力的股权转让合同，签订合同前的准备工作已经完成，甲公司按照合同约定可立即出售；甲公司董事会已就出售戊公司股权通过决议；甲公司已获得确定承诺；预计出售将在一年内完成，满足划分为持有待售类别的条件。
在个别财务报表中，将对戊公司的长期股权投资3 000万元全部在“持有待售资产”项目中列报；在合并财务报表中，将戊公司的资产13 500万元全部在“持有待售资产”项目中列报，将戊公司的负债6 800万元全部在“持有待售负债”项目中列报。
或Ctrl+D收藏本页