题目
[组合题]位于A地的甲粘土矿业企业为增值税一般纳税人，A地粘土矿设计开采年限30年。相关开采信息见下表：开采许可证明开采起始日期设计开采储量（万吨）已开采储量（万吨）剩余可开采储量（万吨）2000年7月600500100甲企业2023年11月发生如下经营业务：（1）购进采掘设备一台，取得增值税专用发票注明金额300000元、税额39000元；购进设备修理用零部件一批，取得增值税专用发票注明金额100000元、税额13000元。（2）开采粘土原矿10000吨，当期对外销售3000吨，开具增值税专用发票注明金额1880000元（含从坑口到购买方指定码头不含税运费80000元，取得增值税普通发票）。粘土原矿已发出，款项已收讫。200吨用于连续生产加工成建筑用砖，截至本月末未销售。（3）自B地乙粘土矿企业购进粘土原矿600吨，取得增值税专用发票注明金额300000元、税额39000元。将其与自采粘土原矿200吨混合为800吨粘土原矿，当月全部销售，取得不含税金额420000元。（4）以自采粘土原矿400吨抵付所欠某企业货款，并取得对方开具的增值税专用发票注明金额240000元、税额31200元。（5）当月出口自产水泥配料用粘土2000吨，离岸价1500元/吨。（6）向乙企业转让一辆自用的设有固定装置的非运输专用作业车，取得含税收入30900元，已开具增值税普通发票。该车辆于2019年8月购进并用于职工福利项目，不含税购置价款160000元，未抵扣进项税额；符合免税条件，未缴纳车辆购置税。乙企业购进后将其改装为运输车。已知：上期增值税留抵税额324807元。A地粘土原矿和水泥配料用粘土资源税适用税率分别为3%和4%。水泥配料用粘土增值税出口退税率为10%。甲企业销售粘土原矿平均销售价格为不含税600元/吨。取得的合法抵扣凭证已在当月按规定申报抵扣。根据上述资料，回答下列问题。
[要求1]甲企业当月出口水泥配料用粘土应退增值税（ ）元。
[要求2]甲企业当月出口水泥配料用粘土应缴纳资源税（ ）元。
[要求3]业务（3）甲企业当月应申报资源税（ ）元。
[要求4]甲企业当月应申报资源税（ ）元。
[要求5]乙企业应缴纳车辆购置税（ ）元。
[要求6]关于甲企业上述业务的税务处理，下列说法正确的有（ ）。
- A、已办理免税手续的车辆因转让不再属于免税范围的，受让人为车辆购置税纳税人
- B、甲企业转让已使用的车辆应缴纳增值税900元
- C、当月出口水泥配料用粘土增值税免抵税额为273193元
- D、销售粘土收取价款同时收取的从坑口到购买方指定码头的运费，应同时计算缴纳增值税和资源税
- E、水泥配料用粘土出口环节不退资源税
本题来源：2025考季税务师《税法（Ⅰ）》第一次万人模考
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答案解析
[要求1]
答案：
D
答案解析：
（1）当期不得免征和抵扣税额＝出口价格×（征税率－退税率）＝2000×1500×（13%－10%）＝90000（元）。
（2）内销销项税额＝（1880000＋420000）×13%＋31200＝330200（元），准予抵扣的进项税额＝39000＋13000＋39000＋31200＋324807＝447007（元），应纳税额＝330200－447007＋90000＝－26807（元）。
（3）免抵退税额＝2000×1500×10%＝300000（元）。
（4）甲企业当月出口水泥配料用粘土应退增值税＝26807（元），免抵税额＝300000－26807＝273193（元）。
[要求2]
答案：
C
答案解析：出口水泥配料用粘土应缴纳资源税＝2000×1500×4%×（1－30%）＝84000（元）。衰竭期矿山，是指设计开采年限超过15年，且剩余可开采储量下降到原设计可开采储量的20%以下或者剩余开采年限不超过5年的矿山。根据题干信息，设计开采年限30年，100÷600×100%＝16.67%＜20%，属于衰竭期矿山，所以减征30%资源税。
[要求3]
答案：
A
答案解析：业务（3）甲企业当月应申报资源税＝（420000－300000）×3%×（1－30%）＝2520（元）。
[要求4]
答案：
C
答案解析：
业务（2）将应税资源税产品粘土原矿用于连续生产非应税产品建筑用砖，应视同销售缴纳资源税。
业务（2）应申报资源税＝[（1880000－80000）＋（200×600）]×3%×（1－30%）＝40320（元）。
业务（3）应申报资源税＝2520（元）。
业务（4）应申报资源税＝240000×3%×（1－30%）＝5040（元）。
业务（5）应申报资源税＝84000（元）。甲企业当月应申报资源税＝40320＋2520＋5040＋84000＝131880（元）。
[要求5]
答案：
A
答案解析：乙企业应缴纳车辆购置税＝初次办理纳税申报时确定的计税价格×（1－使用年限×10%）×10%－已纳税额＝160000×（1－4×10%）×10%＝9600（元）。
[要求6]
答案：
A,C,E
答案解析：选项B，一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣过进项税额的固定资产，适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税政策的，可以放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税，并可开具增值税专用发票；题目告知开具了增值税普通发票，说明享受了税收优惠。转让自己使用过的车辆应纳增值税＝30900÷（1＋3%）×2%＝600（元）。选项D，资源税中，计入销售额中的相关运杂费用，凡取得增值税发票或者其他合法有效凭据的，准予从销售额中扣除。
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拓展练习
第1题
答案解析
答案：
A
答案解析：（1）电动摩托车，不属于车辆购置税应税车辆。（2）自2024年1月1日至2025年12月31日，对购置的新能源汽车免征车辆购置税，其中，每辆新能源乘用车免税额不超过3万元。（3）车辆购置税的计税价格不含增值税。（4）350000÷（1＋13%）×10%＝30973.45（元）＞30000元，应缴纳车辆购置税＝30973.45－30000＝973.45（元）。因此，选项A正确。
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第2题
答案解析
答案：
A
答案解析：（1）补税的计税价格＝减免税货物原进口时的计税价格×[1－减免税货物已进口的时间（月）÷（监管年限×12）]。（2）进口减免税货物的监管年限为：船舶、飞机为8年，机动车辆为6年，其他货物为3年。监管年限自货物进口放行之日起计算。（3）应补缴的关税＝800×[1－24÷（3×12）]×20%＝53.33（万元）。
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第4题
答案解析
答案：
C
答案解析：选项A不当选：进出口货物、进境物品，应当适用纳税人、扣缴义务人完成申报之日实施的税率。选项B不当选：协定税率适用原产于与中华人民共和国缔结或者共同参加含有关税优惠条款的国际条约、协定的国家或者地区且符合国际条约、协定有关规定的进口货物。选项D不当选：因纳税人、扣缴义务人违反规定需要追征税款的，应当适用违反规定行为发生之日实施的税率；行为发生之日不能确定的，适用海关发现该行为之日实施的税率。
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第5题
答案解析
答案：
A,B,C,E
答案解析：选项A，自2012年7月1日起，以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税一般纳税人，纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点范围。选项B，试点范围的纳税人购进农产品不再凭增值税扣税凭证抵扣增值税进项税额；购进除农产品以外的货物、应税劳务和应税服务，增值税进项税额仍按现行有关规定抵扣。选项C，扣除率为销售货物的适用税率。选项E，平均购买单价不包括买价之外单独支付的运费和入库前的整理费用。
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