2024年1月1日，甲公司实施对管理层的一项奖金计划。该计划规定，如果甲公司2024年度实现的净利润超过2000万元，其超过部分的20%将作为奖金发放给管理层。2024年度甲公司实现净利润2500万元。甲公司实施该奖金计划影响的财务报表项目是（　　）。|2025年VIP私教班3月中级会计实务月考-之了课堂

题目

[单选题]2024年1月1日，甲公司实施对管理层的一项奖金计划。该计划规定，如果甲公司2024年度实现的净利润超过2000万元，其超过部分的20%将作为奖金发放给管理层。2024年度甲公司实现净利润2500万元。甲公司实施该奖金计划影响的财务报表项目是（　　）。

A.其他综合收益
B.管理费用
C.资本公积
D.营业外支出

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答案解析

答案： B

答案解析：

甲公司实施的奖金计划属于短期利润分享计划，由于该奖金是发放给管理层，所以应计入管理费用中，选项B当选。会计处理如下（单位：万元）：

借：管理费用 100

　贷：应付职工薪酬——利润分享计划　　　　　[（2500－2000）×20%]100

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拓展练习

第1题

[单选题]甲公司 2024 年 1 月 17 日开始自行研究开发无形资产，12 月 31 日，该无形资产达到预定用途。其中，研究阶段发生职工薪酬支出 60 万元、计提专用设备折旧 30 万元、使用的特许使用权摊销 20 万元；进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬支出 40 万元、计提专用设备折旧 20 万元，符合资本化条件后发生职工薪酬支出 120 万元、计提专用设备折旧 100 万元、外部专家咨询费 20 万元、为顺利使用该无形资产发生的员工培训费 10 万元。假定不考虑其他因素，甲公司 2024 年对上述研发支出进行的下列会计处理中，正确的是（）。

A.确认管理费用 110 万元，确认无形资产 310 万元
B.确认管理费用 170 万元，确认无形资产 250 万元
C.确认管理费用 180 万元，确认无形资产 240 万元
D.确认管理费用 200 万元，确认无形资产 220 万元

答案解析

答案： C

答案解析：根据企业会计准则规定，开发阶段符合资本化条件后的支出才能计入无形资产入账价值，为顺利使用该项新技术发生的有关人员培训费，不构成无形资产的开发成本，应计入当期损益，此题中开发阶段符合资本化支出金额＝ 120 ＋ 100 ＋ 20 ＝ 240（万元），确认为无形资产；其他支出全部计入当期损益，计入管理费用的金额＝ 60 ＋ 30 ＋ 20 ＋ 40 ＋ 20 ＋ 10 ＝ 180（万元），选项 C 当选。

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第2题

[不定项选择题]下列各项关于企业无形资产减值会计处理的表述中，正确的有（）。

A.计提的无形资产减值准备在以后期间不得转回
B.使用寿命有限的无形资产只有存在减值迹象时才需要进行减值测试
C.使用寿命不确定的无形资产每年都应进行减值测试
D.处置无形资产时应将转销的减值准备冲减资产减值损失

答案解析

答案： A,B,C

答案解析：本题考查无形资产的减值。无形资产属于《企业会计准则第 8 号——资产减值》准则规范的资产，减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，选项 A 当选；使用寿命有限的无形资产只有存在减值迹象时才需要进行减值测试，而使用寿命不确定的无形资产需要至少在每年年末进行减值测试，选项 BC 当选；处置无形资产时应转销无形资产减值准备和累计摊销的科目余额，将其账面价值及相关税费与处置无形资产取得价款比较，差额计入当期损益，不涉及冲减资产减值损失，选项 D 不当选。

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第3题

[不定项选择题]2023年1月1日，甲公司以银行存款2054.05万元从公开市场购入乙公司同日发行的5年期公司债券，面值为2000万元，票面年利率为4.72%，实际年利率为4%，于每年末支付本年度债券利息，本金在债券到期时一次性偿还，另以银行存款支付相关交易费用10万元。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。假定不考虑所得税、减值等因素。下列各项甲公司会计处理正确的有( )。

A.该金融资产入账价值为2054.05万元
B.该金融资产2023年12月31日的摊余成本为2052.21万元
C.2023年12月31日确认投资收益82.56万元
D.2024年12月31日确认投资收益82.09万元

答案解析

答案： B,C,D

答案解析：

甲公司相关会计分录如下：

2023年1月1日

借：债权投资——成本 2000

——利息调整 64.05

贷：银行存款 2064.05(2054.05+10)

2023年12月31日

借：债权投资——应计利息 94.4(2000×4.72%)

贷：投资收益 82.56(2064.05×4%)

债权投资——利息调整 11. 84 (94. 4-82. 56)

借：银行存款 94. 4

贷：债权投资——应计利息 94. 4

2023年12月31日该债权投资的摊余成本=2064.05+82.56-94.4=2052.21（万元）。

2024年12月31日

借：债权投资——应计利息 94.4

贷：投资收益 82.09(2052.21×4%)

债权投资——利息调整 12.31(94.4-82.09)

借：银行存款 94. 4

贷：债权投资——应计利息 94. 4

所以选项A错误，选项B、C和D正确。

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第4题

[单选题]2×23年1月1日，甲公司以银行存款500万元购入乙公司同日发行的5年期公司债券，另支付交易费用8万元，该债券的面值为500万元，票面年利率为4%，每年末付息。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2×23年12月31日，该债券的公允价值为530万元（不含利息）。不考虑其他因素，甲公司2×23年与该债券相关的会计处理对其营业利润的影响金额为（　　）万元。

A.30
B.22
C.50
D.42

答案解析

答案： D

答案解析：

（1）2×23年1月1日

借：交易性金融资产——成本 500

　　投资收益8

　贷：银行存款508

（2）2×23年12月31日

借：交易性金融资产——应计利息20

　贷：投资收益（500×4%）20

借：银行存款20

　贷：交易性金融资产——应计利息 20

借：交易性金融资产——公允价值变动 30

　贷：公允价值变动损益（530-500）30

综上，甲公司2×23年与该债券相关的会计处理对其营业利润的影响金额=-8+20+30=42（万元），选项D当选。

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第5题

[组合题]

2023 年度，甲公司为激发员工的积极性和创造性从而提高公司业绩，对其员工进行股权激励计划，资料如下：

资料一：甲公司与公司20 名管理层约定，自2023 年1 月1 日起在甲公司连续工作满3 年，每人即可无偿获得甲公司10 万股普通股股票。为进行该股权激励计划，甲公司于2023 年7 月1 日从市场回购1 200 万股股票，共支付价款1 800 万元。甲公司预计三年内管理人员的离职率为5%。每股股票在授予日的公允价值为9 元。

资料二：甲公司于2023 年1 月1 日授予其50 名销售人员每人5 万份现金股票增值权，达到可行权条件后即可以按照甲公司股价的增值幅度获得相应的现金。第一年年末的可行权条件为销售业绩增长率达到12%；第二年年末的可行权条件为销售业绩两年的平均增长率达到8%；第三年年末的可行权条件为销售业绩三年的平均增长率达到6%。甲公司每份现金股票增值权在授予日的公允价值为22 元。2023 年12 月31 日，甲公司的销售业绩增长了9%，预计2024 年的销售业绩将以同样的速度增长；同时甲公司有5 名销售人员离职，预计未来一年还会有5 名销售人员离职。2023 年12 月31 日，甲公司每份现金股票增值权的公允价值为10 元。

其他资料：假定不考虑其他因素。

要求（答案中的金额单位用万元表示）：

答案解析

[要求1]

答案解析：

甲公司对管理层进行股份支付的类型属于以权益结算的股份支付。（1分）

理由：企业为获取服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易属于以权益结算的股份支付，因甲公司是以自身权益工具（股票）进行结算的，故甲公司对管理层的股份支付属于以权益结算的股份支付。（1分）

[要求2]

答案解析：

2023 年甲公司对管理层应确认的成本费用金额＝ 20×（1 － 5%）×10×9×1÷ 3 ＝ 570（万元）。（2分）