甲公司为增值税一般纳税人，从事白酒生产与销售，去年5月有关经营业务如下：（1）进口白酒生产设备一台，关税计税价113000元。（2）收回一批委托加工酒精，支付加工费取得增值税专用发票300000元，税额39000元，收回的酒精全部用于生产W品牌的白酒并专用于销售，共计15000瓶，500克/瓶，取得不含增值税销售额1500000元，同时收取的白酒包装物押金22600元。（3）为生产该批白酒购进原材料，取得增值税专用发票注明税额1300元；购进一批白酒赠送给客户，取得增值税专用发票注明税额2340元；购买空调用于职工食堂，取得增值税专用发票注明税额1950元。已知：增值税税率为13%，关税税率为5%，白酒的消费税从价税率为20%、从量税率为0.5元/500克，取得的相关扣税凭证均符合规定，并于当月抵扣。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。|第四章税法概述及货物和劳务税法律制度【真题测评】-之了课堂

题目

[组合题]甲公司为增值税一般纳税人，从事白酒生产与销售，去年5月有关经营业务如下：（1）进口白酒生产设备一台，关税计税价113000元。（2）收回一批委托加工酒精，支付加工费取得增值税专用发票300000元，税额39000元，收回的酒精全部用于生产W品牌的白酒并专用于销售，共计15000瓶，500克/瓶，取得不含增值税销售额1500000元，同时收取的白酒包装物押金22600元。（3）为生产该批白酒购进原材料，取得增值税专用发票注明税额1300元；购进一批白酒赠送给客户，取得增值税专用发票注明税额2340元；购买空调用于职工食堂，取得增值税专用发票注明税额1950元。已知：增值税税率为13%，关税税率为5%，白酒的消费税从价税率为20%、从量税率为0.5元/500克，取得的相关扣税凭证均符合规定，并于当月抵扣。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。

[要求1]下列计算进口设备应缴纳的增值税的算式中，正确的是（）。

A、［113000÷（1＋13%）＋113000÷（1+13%）×5%］×13%＝13650（元）
B、113000÷（1＋13%）×13%=13000（元）
C、（113000＋113000×5%）×13%=15424.5（元）
D、113000×13%＝14690（元）

[要求2]下列计算当月销售W白酒应缴纳的增值税销项税额的算式中，正确的是（）。

A、1500000×13%＝195000（元）
B、1500000×（1＋13%）×13%=220350（元）
C、［1500000＋22600÷（1＋13%）］×13%＝197600（元）
D、（1500000－22600）×13%=192062（元）

[要求3]下列计算当月销售W白酒应缴纳的消费税的算式中，正确的是（）。

A、［1500000＋22600÷（1＋13%）］×20%＝304000（元）
B、［1500000＋22600÷（1＋13%）-300000］×20%＋15000×0.5=251500（元）
C、［1500000＋22600÷（1＋13%）］×20%＋15000×0.5＝311500（元）
D、1500000×20%＋15000×0.5=307500（元）

[要求4]当月准予抵扣的进项税额包括（）。

A、赠送客户的白酒
B、支付加工费的进项税额
C、生产白酒购进的原材料
D、购进空调

本题来源：第四章税法概述及货物和劳务税法律制度【真题测评】点击去做题

答案解析

[要求1]

答案： C

答案解析：本题考查进口货物的处理。（1）判断货物是否需要缴纳消费税，本题进口设备不属于应税消费品，无须缴纳消费税；（2）计算组成计税价格，组成计税价格＝关税计税价格＋关税＝关税计税价格×（1+关税税率）；（3）计算应纳税额，进口设备应缴纳的增值税＝组成计税价格×增值税税率＝关税计税价格×（1＋关税税率）×增值税税率＝113000×（1＋5%）×13%=15424.5（元）。

[要求2]

答案： C

答案解析：（1）白酒的包装物押金在收取时并入销售额缴纳增值税，包装物押金为含税价，需价税分离；（2）甲公司当月销售W白酒应缴纳增值税销项税额＝不含税销售额×13%＝［1500000＋22600÷（1+13%）］×13%＝197600（元）。

[要求3]

答案： C

答案解析：（1）首先明确白酒复合计征消费税，结合从价定率和从量定额计算应纳税额，可排除选项A（无从量计征部分）；（2）白酒的包装物押金在收取时并入销售额缴纳消费税，包装物押金为含税价，需作价税分离，可排除选项D；（3）消费税从价计征的计税依据为全部价款和价外费用，无须考虑扣减增值税进项税额，因此甲公司当月销售W白酒应缴纳消费税＝从价计征税额＋从量计征税额＝［1500000＋22600÷（1＋13%）］×20%＋15000×0.5＝311500（元）。

[要求4]

答案： A,B,C

答案解析：

选项A，属于视同销售货物的第三类“自产、委托加工或购进货物”，购进货物用于投资、分配、赠送应视同销售，同时其对应的进项税可以抵扣；选项B、C，均是用于正常生产经营的行为，且取得增值税专用发票，可以抵扣进项税额；选项D，属于视同销售货物的第三类“自产、委托加工或购进货物”，购进货物用于集体福利，不视同销售，进项税额不得抵扣。

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拓展练习

第1题

[单选题]下列情形中，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计缴消费税的是（）。

A.甲酒厂将自产的白酒用于抵偿债务
B.丙首饰店将自产的金项链用于奖励优秀员工
C.乙化妆品厂将自产的高档化妆品用于赠送客户
D.丁汽车厂将自产的小汽车用于赞助运动会

答案解析

答案： A

答案解析：选项A，纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的“最高销售价格”作为计税依据计算消费税。选项B、C、D，纳税人将自产的应税消费品用于在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面，于移送使用时按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

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第2题

[单选题]

某汽酒进口公司，2018年10月进口一批汽酒，已知该批汽酒的关税计税价格为10800元；消费税税率10%，关税税率14%。该批汽酒进口环节应缴纳消费税税额的下列计算中，正确的是（）。

A.
10800×10%＝1080（元）
B.
10800×（1＋14%）×10%＝1231.2（元）
C.
10800×14%×10%＝151.2（元）
D.
10800×（1＋14%）÷（1－10%）×10%＝1368（元）

答案解析

答案： D

答案解析：

纳税人进口应税消费品，按照组成计税价格和规定的税率计算应纳消费税税额。（1）组成计税价格＝（关税计税价格＋关税）÷（1－消费税比例税率）＝（10800+10800×14%）÷（1－10%）＝10800×（1＋14%）÷（1－10%）＝13680（元）；（2）该批汽酒进口环节应缴纳消费税税额=组成计税价格×消费税比例税率＝13680×10%＝1368（元）。

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第3题

[不定项选择题]根据关税法律制度的规定，下列各项中，应计入进口货物关税计税价格的有（）。

A.进口人在成交价格外另支付给卖方的佣金
B.进口人向境外采购代理人支付的买方佣金
C.货物运抵我国关境内输入地点起卸前的运费
D.进口货物运抵境内输入地点起卸之后的运费

答案解析

答案： A,C

答案解析：

本题考查关税计税价格，具体如表所示。

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第4题

[不定项选择题]根据增值税法律制度的规定，一般纳税人购进下列服务不能抵扣进项税额的有（）。

A.餐饮服务
B.娱乐服务
C.贷款服务
D.居民日常服务

答案解析

答案： A,B,C,D

答案解析：

本题考查进项税额不得抵扣的第三类，纳税人购进的贷款服务（选项C）、餐饮服务（选项A）、居民日常服务（选项D）和娱乐服务（选项B）的进项税额不得从销项税额中抵扣。

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第5题

[判断题]酒厂销售自产葡萄酒收取的包装物押金，应并入销售额征收消费税。（）

A.正确
B.错误

答案解析

答案： A

答案解析：销售啤酒、黄酒以外的酒类产品收取的包装物押金，收到时并入当期销售额征税。葡萄酒属于“啤酒、黄酒以外的其他酒”，其包装物押金应于收取时价税分离计入销售额计缴消费税。

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