甲公司是一家房地产开发企业，甲公司委托乙公司进行房地产销售，并约定每签订一份销售合同，甲公司按照合同价款的 10% 向乙公司支付销售佣金。2020 年 8 月，甲公司签订的销售合同价款总计 6 000 万元，其中 2 000 万元所对应的房屋于 2020 年 12 月交付给客户，剩余 4 000 万元所对应的房屋预计将在 2021 年 12 月交付客户。截至 2020 年 12 月 31 日，佣金尚未支付给乙公司。下列各项关于甲公司 2020 年销售佣金会计处理的表述中，正确的有（）。|考点7 合同成本（★★）-之了课堂

题目

[不定项选择题]甲公司是一家房地产开发企业，甲公司委托乙公司进行房地产销售，并约定每签订一份销售合同，甲公司按照合同价款的 10% 向乙公司支付销售佣金。2020 年 8 月，甲公司签订的销售合同价款总计 6 000 万元，其中 2 000 万元所对应的房屋于 2020 年 12 月交付给客户，剩余 4 000 万元所对应的房屋预计将在 2021 年 12 月交付客户。截至 2020 年 12 月 31 日，佣金尚未支付给乙公司。下列各项关于甲公司 2020 年销售佣金会计处理的表述中，正确的有（）。

A.确认应付乙公司的款项为 600 万元
B.确认营业成本 600 万元
C.确认销售费用 200 万元
D.2020 年 12 月 31 日的合同取得成本余额为 600 万元

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答案解析

答案： A,C

答案解析：2020 年应支付乙公司的佣金 600（6 000×10%）万元，甲公司应确认为合同取得成本；由于本年 2 000 万元所对应的房屋已交付给客户，因此这部分对应的合同取得成本应进行摊销，即甲公司应确认销售费用 200（2 000×10%）万元；2020 年 12 月 31 日合同取得成本余额 400（600 － 200）万元，选项 A、C 当选。

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拓展练习

第1题

[单选题]2×22年1月1日，甲建筑公司与乙公司签订一项大型设备建造工程合同，合同约定：该工程的造价为8000万元，工程期限为1年半，甲公司负责工程的施工及全面管理，乙公司按照第三方工程监理公司确认的工程完工量，每半年与甲公司结算一次。甲公司预计至2×22年年末其履约进度将达到80%，预计整项工程将在2×23年6月30日竣工，预计可能发生的总成本为4000万元。假定该建造工程整体构成单项履约义务，并属于在某一时段履行的履约义务，甲公司采用成本法确定履约进度。2×22年6月30日，工程累计实际发生成本1500万元，预计的总成本不变；当日，甲公司与乙公司结算合同价款3500万元，甲公司实际收到价款2000万元。不考虑增值税等其他因素，下列说法中不正确的是（）。

A.甲公司在实际发生工程成本时，应将其计入合同履约成本
B.2×22年6月30日，甲公司该项合同的履约进度为37.5%
C.该项业务在甲公司的2×22年6月30日资产负债表中应列示合同资产500万元
D.甲公司在2×22年6月30日应确认收入3000万元

答案解析

答案： C

答案解析：

（1）2×22年1月1日至6月30日实际发生工程成本时：

借：合同履约成本1 500

贷：应付职工薪酬等1 500

（2）2×22年6月30日：

履约进度=1500÷4000=37.5%。

合同收入=8000×37.5%=3000（万元）。

借：合同结算——收入结转3 000

贷：主营业务收入3 000

借：主营业务成本1500

贷：合同履约成本1500

借：应收账款3 500

贷：合同结算3 500

借：银行存款2 000

贷：应收账款2 000

当日，“合同结算”科目的余额为贷方500万元（3500-3000），表明甲公司已经与客户结算但尚未履行履约义务的金额为500万元，由于甲公司预计该部分履约义务将在2×22年内完成，因此，应在资产负债表中作为合同负债列示。

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第2题

[组合题]甲公司为在线教育服务企业，2022 年 1 月应付销售人员薪酬为 53 万元，其中基本工资 40 元，销售佣金 10 万元，奖金 3 万元。甲公司预期上述销售佣金均能够收回。不考虑其他因素。

答案解析

[要求1]

答案解析：

甲公司销售人员薪酬中包括销售佣金 10 万元，此 10 万元应当作为“合同取得成本”确认为一项资产。甲公司会计处理如下：

借：销售费用 43

合同取得成本 10

　贷：应付职工薪酬 53

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第3题

[不定项选择题]下列各项中，不应作为合同履约成本确认为资产的有（）。

A.为取得合同发生但预期能够收回的增量成本
B.为组织和管理企业生产经营发生的但非由客户承担的管理费用
C.为履行合同发生的非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用
D.无法在尚未履行的与已履行（或已部分履行）的履约义务之间区分的支出

答案解析

答案： A,B,C,D

答案解析：

为取得合同发生但预期能够收回的增量成本，应作为“合同取得成本”确认为资产，选项 A 当选；

为组织和管理企业生产经营发生的但非由客户承担的管理费用，应计入当期损益（管理费用），选项 B 当选；

为履行合同发生的非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应计入当期损益（营业外支出），选项 C 当选；

无法在尚未履行的与已履行（或已部分履行）的履约义务之间区分的支出，应当直接计入当期损益，选项 D 当选。

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第4题

[单选题]2022 年 3 月 1 日，甲公司同乙公司签订合同，向乙公司销售 A、B 两种产品各 5 000 件，销售单价分别为 80 元、60 元。合同约定甲公司应于 3 月底之前交付 A 产品，4 月底之前交付 B 产品。在未交付 B 产品之前，乙公司不支付 A 产品的货款，在交付 B 产品之后的 15 天内，乙公司应支付全部货款，产品控制权均在交付并验收合格时转移给乙公司。甲公司于 2022 年 3 月 25 日如数交付了 A 产品，于 2022 年 4 月 30 日如数交付了 B 产品，乙公司于 2022 年 5 月 15 日支付款项 70 万元。假设不考虑增值税因素。甲公司 2022 年 3 月 25 日进行的会计处理正确的是（）。

A.确认应收账款 40 万元
B.确认应收账款 70 万元
C.确认合同资产 40 万元
D.不进行会计处理

答案解析

答案： C

答案解析：甲公司交付 A 商品并验收合格时，A 商品的收款权利还取决于 B 商品的交付，即该项权利取决于时间流逝之外的其他因素，所以甲公司应当将该收款权利确认为合同资产，选项 C 当选。

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第5题

[单选题]2022 年 3 月 1 日，甲公司与乙公司签订一项合同，约定向乙公司销售甲公司自产的 M、N 两种不同型号的设备，合同交易价格为 80 万元。甲公司对 M 设备的单独售价为 55 万元，对N设备的单独售价为45万元。合同约定，M设备于合同开始日交付，N设备在本月底交付，当两件设备全部交付并验收合格之后，甲公司才有权收取全部款项。假定交付 M 设备和 N 设备分别构成单项履约义务，其控制权均在交付并验收合格时转移给乙公司，乙公司于 N 设备交付并验收合格之日起 10 日内付款。不考虑增值税等因素的影响，则甲公司的下列会计处理中，错误的是（）。

A.交付 M 设备并验收合格时，确认收入 44 万元
B.交付 M 设备并验收合格时，确认合同资产 44 万元
C.交付 N 设备并验收合格时，确认收入 80 万元
D.交付 N 设备并验收合格时，确认应收账款 80 万元

答案解析

答案： C

答案解析：

甲公司交付 M 设备并验收合格时，其收取的款项除了取决于时间流逝的因素，还受到 N 设备交付、验收的影响，甲公司应确认“合同资产”；由于设备的控制权在交付并验收合格时转移给乙公司，所以甲公司应确认“合同资产”与“收入”的金额＝ 80×55÷（55 ＋ 45）＝ 44（万元），选项 A、B 不当选；

在交付 N 设备并验收合格时，甲公司应确认收入的金额＝ 80×45÷（55 ＋ 45）＝ 36（万元），选项 C 当选；

在两件设备全部交付并验收合格之后，甲公司有权收取全部款项，仅取决于时间流逝的因素，即甲公司在交付 N 设备并验收合格的同时，应确认“应收账款”80 万元，选项 D 不当选。

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