某企业与客户签订合同，销售一批商品，该商品已发出且纳税义务已发生，由于货款收回存在较大不确定性，不符合收入的确认条件。不考虑其他因素，下列各项中，关于该笔销售业务会计处理表述正确的有（）。|考点7 合同成本（★★）-之了课堂

题目

[不定项选择题]某企业与客户签订合同，销售一批商品，该商品已发出且纳税义务已发生，由于货款收回存在较大不确定性，不符合收入的确认条件。不考虑其他因素，下列各项中，关于该笔销售业务会计处理表述正确的有（）。

A.发出商品的同时结转其销售成本
B.根据增值税专用发票上注明的税额确认应收账款
C.根据增值税专用发票上注明的税额确认应交税费
D.将发出商品的成本记入“发出商品”科目

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答案解析

答案： B,C,D

答案解析：

由于企业因向客户转让商品而有权取得的对价收回具有较大的不确定性，不符合收入的确认条件，所以不能确认收入及结转成本，选项 A 不当选；

发出商品时，应借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目，选项 D 当选；

纳税义务发生，应借记“应收账款“科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，应收取购买方增值税是法定权利，是仅随时间流逝即可收取的款项，应确认为“应收账款”科目，选项 B、C 当选。

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拓展练习

第1题

[不定项选择题]甲公司是一家房地产开发企业，甲公司委托乙公司进行房地产销售，并约定每签订一份销售合同，甲公司按照合同价款的 10% 向乙公司支付销售佣金。2020 年 8 月，甲公司签订的销售合同价款总计 6 000 万元，其中 2 000 万元所对应的房屋于 2020 年 12 月交付给客户，剩余 4 000 万元所对应的房屋预计将在 2021 年 12 月交付客户。截至 2020 年 12 月 31 日，佣金尚未支付给乙公司。下列各项关于甲公司 2020 年销售佣金会计处理的表述中，正确的有（）。

A.确认应付乙公司的款项为 600 万元
B.确认营业成本 600 万元
C.确认销售费用 200 万元
D.2020 年 12 月 31 日的合同取得成本余额为 600 万元

答案解析

答案： A,C

答案解析：2020 年应支付乙公司的佣金 600（6 000×10%）万元，甲公司应确认为合同取得成本；由于本年 2 000 万元所对应的房屋已交付给客户，因此这部分对应的合同取得成本应进行摊销，即甲公司应确认销售费用 200（2 000×10%）万元；2020 年 12 月 31 日合同取得成本余额 400（600 － 200）万元，选项 A、C 当选。

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第2题

[单选题]关于合同取得成本和合同履约成本的相关处理，下列表述中不正确的是（）。

A.对于确认为资产的合同履约成本和合同取得成本，企业应当采用与该资产相关的商品收入确认相同的基础进行摊销，计入当期损益
B.企业应当根据预期向客户转让与资产相关的商品的时间，对资产的摊销情况进行复核并更新，并作为会计估计变更处理
C.合同履约成本和合同取得成本的账面价值，高于企业因转让与该资产相关的商品预期能够取得的剩余对价与为转让该相关商品估计将要发生的成本之间的差额，应当将超出部分计提减值准备
D.在确定合同履约成本和合同取得成本的减值损失时，企业应当首先确定合同履约成本和合同取得成本的减值损失，然后再确认其他资产减值损失

答案解析

答案： D

答案解析：选项D，在确定合同履约成本和合同取得成本的减值损失时，企业应当首先确定其他资产减值损失，资产减值损失=账面价值-（预期能够取得的剩余对价 - 估计将要发生的成本），然后再确认合同履约成本和合同取得成本的减值损失。

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第3题

A.合同投标费
B.签订合同的差旅费
C.尽职调查费
D.销售佣金

答案解析

答案： D

答案解析：企业为取得合同发生的增量成本（销售佣金、订单提成等）预期能够收回的，应当作为合同取得成本，选项 D 当选；无论是否取得合同均会发生的差旅费、投标费、为准备投标资料发生的相关费用等，应当在发生时计入当期损益，除非这些支出明确由客户承担，选项 A、B、C 不当选。

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第4题

[单选题]2022 年 3 月 1 日，甲公司同乙公司签订合同，向乙公司销售 A、B 两种产品各 5 000 件，销售单价分别为 80 元、60 元。合同约定甲公司应于 3 月底之前交付 A 产品，4 月底之前交付 B 产品。在未交付 B 产品之前，乙公司不支付 A 产品的货款，在交付 B 产品之后的 15 天内，乙公司应支付全部货款，产品控制权均在交付并验收合格时转移给乙公司。甲公司于 2022 年 3 月 25 日如数交付了 A 产品，于 2022 年 4 月 30 日如数交付了 B 产品，乙公司于 2022 年 5 月 15 日支付款项 70 万元。假设不考虑增值税因素。甲公司 2022 年 3 月 25 日进行的会计处理正确的是（）。

A.确认应收账款 40 万元
B.确认应收账款 70 万元
C.确认合同资产 40 万元
D.不进行会计处理

答案解析

答案： C

答案解析：甲公司交付 A 商品并验收合格时，A 商品的收款权利还取决于 B 商品的交付，即该项权利取决于时间流逝之外的其他因素，所以甲公司应当将该收款权利确认为合同资产，选项 C 当选。

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第5题

[不定项选择题]企业为取得销售合同而发生且由企业承担的下列各项支出中，应在发生时计入当期损益的有（）。

A.投标文件制作费
B.投标活动交通费
C.广告业务宣传费
D.尽职调查发生的费用

答案解析

答案： A,B,C,D

答案解析：企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出。例如，无论是否取得合同均会发生的差旅费、投标费、为准备投标资料发生的相关费用等，应当在发生时计入当期损益，除非这些支出明确由客户承担，选项 A、B、C、D 均当选。

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