题目
答案解析
拓展练习
甲公司因提供安装服务发生的安装费支出属于与当前合同直接相关的支出，且该支出增加了企业未来用于履行履约义务的资源，同时甲公司预计该成本能够收回，故成本发生时应当将其确认为一项资产（合同履约成本）。2022 年年末，甲公司履约进度为 30%[12÷（12＋ 28）]，应确认收入金额为 18（60×30%）万元，应结转成本金额为 12 万元。甲公司会计处理如下：
（1）2022 年 12 月 5 日收到预收款时：
借：银行存款 40
贷：合同负债 40
（2）实际发生安装费用时：
借：合同履约成本 12
贷：应付职工薪酬 10
银行存款 2
（3）2022 年年末确认收入与结转成本时：
借：合同负债 18
贷：主营业务收入 18
借：主营业务成本 12
贷：合同履约成本 12
（1）2×22年1月1日至6月30日实际发生工程成本时：
借：合同履约成本1 500
贷：应付职工薪酬等1 500
（2）2×22年6月30日：
履约进度=1500÷4000=37.5%。
合同收入=8000×37.5%=3000（万元）。
借：合同结算——收入结转3 000
贷：主营业务收入3 000
借：主营业务成本1500
贷：合同履约成本1500
借：应收账款3 500
贷：合同结算3 500
借：银行存款2 000
贷：应收账款2 000
当日，“合同结算”科目的余额为贷方500万元（3500-3000），表明甲公司已经与客户结算但尚未履行履约义务的金额为500万元，由于甲公司预计该部分履约义务将在2×22年内完成，因此，应在资产负债表中作为合同负债列示。
甲公司销售人员薪酬中包括销售佣金 10 万元，此 10 万元应当作为“合同取得成本”确认为一项资产。甲公司会计处理如下：
借：销售费用 43
合同取得成本 10
贷：应付职工薪酬 53
由于企业因向客户转让商品而有权取得的对价收回具有较大的不确定性，不符合收入的确认条件，所以不能确认收入及结转成本，选项 A 不当选；
发出商品时，应借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目，选项 D 当选；
纳税义务发生，应借记“应收账款“科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，应收取购买方增值税是法定权利，是仅随时间流逝即可收取的款项，应确认为“应收账款”科目，选项 B、C 当选。
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