题目
答案解析
（1）2×22年1月1日至6月30日实际发生工程成本时：
借：合同履约成本1 500
贷：应付职工薪酬等1 500
（2）2×22年6月30日：
履约进度=1500÷4000=37.5%。
合同收入=8000×37.5%=3000（万元）。
借：合同结算——收入结转3 000
贷：主营业务收入3 000
借：主营业务成本1500
贷：合同履约成本1500
借：应收账款3 500
贷：合同结算3 500
借：银行存款2 000
贷：应收账款2 000
当日，“合同结算”科目的余额为贷方500万元（3500-3000），表明甲公司已经与客户结算但尚未履行履约义务的金额为500万元，由于甲公司预计该部分履约义务将在2×22年内完成，因此，应在资产负债表中作为合同负债列示。
拓展练习
甲公司因提供安装服务发生的安装费支出属于与当前合同直接相关的支出，且该支出增加了企业未来用于履行履约义务的资源，同时甲公司预计该成本能够收回，故成本发生时应当将其确认为一项资产（合同履约成本）。2022 年年末，甲公司履约进度为 30%[12÷（12＋ 28）]，应确认收入金额为 18（60×30%）万元，应结转成本金额为 12 万元。甲公司会计处理如下：
（1）2022 年 12 月 5 日收到预收款时：
借：银行存款 40
贷：合同负债 40
（2）实际发生安装费用时：
借：合同履约成本 12
贷：应付职工薪酬 10
银行存款 2
（3）2022 年年末确认收入与结转成本时：
借：合同负债 18
贷：主营业务收入 18
借：主营业务成本 12
贷：合同履约成本 12
为取得合同发生但预期能够收回的增量成本，应作为“合同取得成本”确认为资产，选项 A 当选；
为组织和管理企业生产经营发生的但非由客户承担的管理费用，应计入当期损益（管理费用），选项 B 当选；
为履行合同发生的非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应计入当期损益（营业外支出），选项 C 当选；
无法在尚未履行的与已履行（或已部分履行）的履约义务之间区分的支出，应当直接计入当期损益，选项 D 当选。
甲公司与乙公司合同约定每签订一份销售合同，甲公司按照合同价款的 8% 向乙公司支付销售佣金，应付乙公司的款项＝ 6 000×8% ＝ 480（万元），选项 B 当选；
企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产，应确认合同取得成本 480 万元，甲公司签订销售合同的总价款 6 000 万元中，2 000 万元于 2022 年确认收入，剩余 4 000 万元确认为合同负债，所以，应支付乙公司的销售佣金 480 万元中有 160（480×2 000÷6 000）万元应确认为销售费用，320（480×4 000÷6 000）万元在 2022 年 12 月 31 日的合同取得成本余额中，选项 C 当选，选项 A、D 不当选。
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