题目
答案解析
拓展练习
总额法下，甲公司取得的与资产相关的政府补助应当先确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态起，在该资产的使用寿命内平均分摊，分次计入以后各期间损益。甲公司因购入和使用该台实验设备对 2023 年度损益的影响金额＝（-1 800÷ 8 ＋ 1 200÷8）×6÷12 ＝ -37.5（万元），选项 C 当选。甲公司的会计处理如下（单位：万元）：
2023 年 6 月 25 日，收到补助款：
借：银行存款 1 200
贷：递延收益 1 200
2023 年 6 月 30 日，购入设备：
借：固定资产 1 800
贷：银行存款 1 800
2023 年 7-12 月，每月计提折旧，分摊递延收益：
借：研发支出——费用化支出 18.75
贷：累计折旧 （1 800÷8÷12）18.75
借：递延收益 （1 200÷8÷12）12.5
贷：其他收益 12.5
2023 年 12 月 31 日，累计结转研发支出：
借：管理费用 （18.75×6）112.5
贷：研发支出——费用化支出 112.5
甲公司支付的工程项目管理费、可行性研究费、监理费等属于待摊支出，应在厂房和设备之间按比例进行分摊，设备入账价值＝ 800 ＋［200×800÷（200 ＋800）］＝ 800 ＋ 160 ＝ 960（万元），2024 年该设备的折旧金额＝ 960÷10÷12×4 ＝32（万元），选项 B 当选。
交易性金融资产的入账价值＝ 5 020 － 0.8×100 ＝ 4 940（万元），选项 A不当选；此交易对甲公司 2023 年损益的影响＝ 53×100 － 4 940 － 5 ＝ 355（万元），选项 B 当选；2024 年处置交易性金融资产确认的投资收益＝ 5 400 － 53×100 － 6 ＝94（万元），选项 C 当选；2024 年交易性金融资产的处置损益也为 94 万元，选项 D不当选。相关会计分录如下：
2023 年 6 月 13 日：
借：交易性金融资产 —— 成本 （5 020 － 0.8×100）4 940
应收股利 80
投资收益 5
贷：银行存款 5 025
2023 年 12 月 31 日：
借：交易性金融资产 —— 公允价值变动（53×100 － 4 940）360
贷：公允价值变动损益 360
2024 年 2 月，处置时：
借：银行存款 （5 400 － 6）5 394
贷：交易性金融资产 —— 成本 4 940
—— 公允价值变动 360
投资收益 94
2023 年 9 月 1 日：
借：银行存款 800
贷：主营业务收入 ［2 000×0.4×（1 － 10%）］720
预计负债——应付退货款 （2 000×0.4×10%）80
借：主营业务成本 ［2 000×0.3×（1 － 10%）］540
应收退货成本 （2 000×0.3×10%）60
贷：库存商品 600
2023 年 9 月 30 日：
借：预计负债——应付退货款 ［2 000×0.4×（10% － 5%）］40
贷：主营业务收入 40
借：主营业务成本 ［2 000×0.3×（10% － 5%）］30
贷：应收退货成本 30
2023 年 10 月 31 日：
原先估计 5% 退货率的退货数量为 100 件（2 000×5%），实际退了 120 件，即比预计情况多退货 20 件，该部分应当冲减当期的收入与成本。
借：主营业务收入 （20×0.4）8
预计负债——应付退货款 40
贷：银行存款 48
借：库存商品 （120×0.3）36
贷：应收退货成本 30
主营业务成本 6
2023 年 12 月 1 日，奖励积分的单独售价＝ 125×1×80% ＝ 100（万元），甲公司按照产品和积分单独售价的相对比例对交易价格进行摊销：
产品分摊的交易价格＝ 400×［400÷（400 ＋ 100）］＝ 320（万元）；
积分分摊的交易价格＝ 400×［100÷（400 ＋ 100）］＝ 80（万元）；
2023 年 12 月 1 日，应确认收入为 320 万元，应确认的合同负债为 80 万元。
借：银行存款 400
贷：主营业务收入 320
合同负债 80
借：主营业务成本 300
贷：库存商品 300
甲公司 2023 年持有丙公司股权应确认的投资收益＝［3 050 －（150 － 100）］×20% ＝ 600（万元）。
借：长期股权投资——损益调整 600
贷：投资收益 600
甲公司 2023 年第四季度应确认保修费的金额＝ 1 500×（80%×0 ＋ 15%×3% ＋5%×6%）＝ 11.25（万元）。
借：主营业务成本 11.25
贷：预计负债 11.25
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