2023 年 6 月 13 日，甲公司支付价款 5 020 万元从二级市场购入乙公司发行的 100 万股普通股，每股价格为 50.2 元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利 0.8 元 / 股），另支付交易费用 5 万元，甲公司将该股票投资分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。当年年末，乙公司股票市价为 53 元 / 股。2024 年 2 月，甲公司以5 400 万元的价款处置上述资产，发生交易费用 6 万元。不考虑其他因素，则下列有关甲公司对该交易性金融资产的会计处理中，表述正确的有（）。|房老师2024年中级会计实务模拟测试（三）-之了课堂

题目

[不定项选择题]2023 年 6 月 13 日，甲公司支付价款 5 020 万元从二级市场购入乙公司发行的 100 万股普通股，每股价格为 50.2 元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利 0.8 元 / 股），另支付交易费用 5 万元，甲公司将该股票投资分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。当年年末，乙公司股票市价为 53 元 / 股。2024 年 2 月，甲公司以5 400 万元的价款处置上述资产，发生交易费用 6 万元。不考虑其他因素，则下列有关甲公司对该交易性金融资产的会计处理中，表述正确的有（）。

A.交易性金融资产的入账价值为 4 935 万元
B.上述交易对甲公司 2023 年损益的影响为 355 万元
C.2024 年处置交易性金融资产确认的投资收益为 94 万元
D.2024 年交易性金融资产的处置损益为 100 万元

本题来源：房老师2024年中级会计实务模拟测试（三）点击去做题

答案解析

答案： B,C

答案解析：

交易性金融资产的入账价值＝ 5 020 － 0.8×100 ＝ 4 940（万元），选项 A不当选；此交易对甲公司 2023 年损益的影响＝ 53×100 － 4 940 － 5 ＝ 355（万元），选项 B 当选；2024 年处置交易性金融资产确认的投资收益＝ 5 400 － 53×100 － 6 ＝94（万元），选项 C 当选；2024 年交易性金融资产的处置损益也为 94 万元，选项 D不当选。相关会计分录如下：

2023 年 6 月 13 日：

借：交易性金融资产 —— 成本（5 020 － 0.8×100）4 940

应收股利 80

投资收益 5

贷：银行存款 5 025

2023 年 12 月 31 日：

借：交易性金融资产 —— 公允价值变动（53×100 － 4 940）360

贷：公允价值变动损益 360

2024 年 2 月，处置时：

借：银行存款（5 400 － 6）5 394

贷：交易性金融资产 —— 成本 4 940

—— 公允价值变动 360

投资收益 94

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拓展练习

第1题

[单选题]2023 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 3 000 万元购买非关联方乙公司 30% 的股份，对乙公司具有重大影响，并于当日向乙公司派出财务经理；购买日，乙公司可辨认净资产账面价值为 12 000 万元（与公允价值相同）。乙公司 2023 年实现净利润 1 000 万元、其他综合收益金额增加 50 万元、宣告并发放现金股利共计 200 万元。假定不考虑其他因素，甲公司 2023 年 12 月 31 日长期股权投资的账面余额为（）万元。

A.3255
B.3855
C.3240
D.3840

答案解析

答案： B

答案解析：

甲公司按权益法核算长期股权投资，相关账务处理如下：

（1）甲公司长期股权投资的初始投资成本 3 000 万元小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 3 600 万元（12 000×30%），应将两者之间的差额600 万元调增长期股权投资的账面价值，同时计入取得投资当期损益（营业外收入）。

借：长期股权投资 —— 投资成本 3 000

贷：银行存款 3 000

借：长期股权投资 —— 投资成本 600

贷：营业外收入 600

（2）2023 年乙公司实现净利润 1 000 万元：

借：长期股权投资 —— 损益调整 300

贷：投资收益（1 000×30%）300

（3）2023 年乙公司宣告并发放现金股利 200 万元：

借：应收股利（200×30%）60

贷：长期股权投资 —— 损益调整 60

借：银行存款 60

贷：应收股利 60

（4）2023 年乙公司其他综合收益金额增加 50 万元：

借：长期股权投资 —— 其他综合收益 15

贷：其他综合收益（50×30%）15

则甲公司 2023 年 12 月 31 日长期股权投资的账面余额＝ 3 000 ＋ 600 ＋ 300－60 ＋15 ＝ 3 855（万元），选项 B 当选。

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第2题

[单选题]甲公司于 2021 年 1 月 1 日向其 30 名管理人员每人授予 1 万份股票期权，约定这些管理人员自 2021 年 1 月 1 日起在该公司服务满 3 年，即可以 5 元 / 股的价格购买 1 万股甲公司的股票。甲公司估计该股票期权在 2021 年 1 月 1 日的公允价值为每份 6 元。2023 年 12 月 11日，甲公司以每股 9 元的价格从市场上回购发行在外的普通股股票 30 万股。假设 30 名管理人员在 2023 年 12 月 31 日全部行权，不考虑其他因素。甲公司对管理人员行权进行会计处理时，对所有者权益的影响金额为（　　）万元。

A.270
B.60
C.180
D.150

答案解析

答案： D

答案解析：

行权时，需要将原确认的“资本公积——其他资本公积”转销，同时转销回购的库存股，收到的购买价款确认为银行存款，差额记入“资本公积——股本溢价”科目中。

相关账务处理如下（单位：万元）：

借：银行存款（30×5）150

　　资本公积——其他资本公积（30×1×6）180

　贷：库存股（9×30）270

　　　资本公积——股本溢价 60

由上述分录可知，行权时，影响所有者权益的金额为 150 万元（270 ＋ 60 － 180），即银行存款的金额，选项 D 当选。

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第3题

[判断题]政府净资产是指政府会计主体资产扣除负债后的净额，其金额取决于资产和负债的计量。（）

A.正确
B.错误

答案解析

答案： A

答案解析：本题表述正确。

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第4题

[判断题]企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当按照金融工具确认和计量准则的规定对所有受影响的相关金融资产进行重分类。（）

A.正确
B.错误

答案解析

答案： A

答案解析：本题表述正确。

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第5题

[组合题]

甲公司和乙公司适用的企业所得税税率均为 25%，预计未来期间适用的企业所得税税率均不会发生变化，未来期间均能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。2023 年度，甲公司和乙公司发生的相关交易或事项如下：

资料一：2023 年 1 月 1 日，甲公司定向增发普通股 1 000 万股从非关联方取得乙公司 70%的有表决权的股份，能够对乙公司实施控制，定向增发的普通股每股面值为 1 元、公允价值为10 元。购买日，乙公司可辨认净资产的账面价值为 9 800 万元，其中股本 5 000 万元、资本公积 2 000 万元、盈余公积 300 万元、未分配利润 2 500 万元。除一项账面价值为 200 万元，公允价值为 400 万元的行政管理用固定资产外，其他各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。该企业合并不构成反向购买。甲公司和乙公司的会计政策、会计期间均相同。

资料二：2023 年 1 月 1 日，甲公司和乙公司均预计上述固定资产的尚可使用年限为 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。在该固定资产尚可使用年限内，其计税基础与乙公司个别财务报表中的账面价值相同。

资料三：2023 年 8 月，甲公司将其生产成本为 120 万元的库存商品以 150 万元的价格出售给乙公司，至 2023 年年末，乙公司对外出售 60%。

资料四：2023 年 12 月 31 日，乙公司持有丁公司的债券投资（以公允价值计量且其变动计入其他综合收益）公允价值上升 40 万元。根据税法规定，乙公司所持丁公司债券的公允价值变动不计入当期应纳税所得额，待转让时将转让收入扣除初始投资成本的差额计入当期的应纳税所得额。

资料五：2023 年度，乙公司实现净利润 3 000 万元，提取法定盈余公积 300 万元。甲公司以甲、乙公司个别财务报表为基础编制合并财务报表，合并工作底稿中将甲公司对乙公司的长期股权投资由成本法调整为权益法。

本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。

要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：

2023 年 1 月 1 日，甲公司取得乙公司股权的合并成本＝ 1 000×10 ＝ 10 000（万元）

购买日乙公司可辨认净资产的公允价值＝ 9 800 ＋（400 － 200）×（1 － 25%）＝ 9 950（万元）

甲公司享有乙公司可辨认净资产的公允价值份额＝ 9 950×70% ＝ 6 965（万元）

商誉＝ 10 000 － 6 965 ＝ 3 035（万元）（1 分）

甲公司取得乙公司 70% 股权的会计分录如下：

借：长期股权投资 10 000

　贷：股本 1 000

　　　资本公积——股本溢价 9 000（2 分）

[要求2]

答案解析：

2023 年 12 月 31 日，乙公司其他债权投资公允价值变动和确认递延所得税的会计分录如下：

借：其他债权投资——公允价值变动 40

　贷：其他综合收益 40（1 分）

借：其他综合收益 10

　贷：递延所得税负债（40×25%）10（1 分）

[要求3]

答案解析：

2023 年 12 月 31 日，甲公司相关调整和抵销分录如下：

①调公允：

借：固定资产 200

　贷：资本公积 200（1 分）

借：资本公积 50

　贷：递延所得税负债（200×25%）50（1 分）

借：管理费用（200÷5）40

　贷：固定资产——累计折旧 40（1 分）

借：递延所得税负债（40×25%）10

　贷：所得税费用 10（1 分）

②调整为权益法：

确认乙公司调整后的净利润＝ 3 000 －（400 － 200）÷5×（1 － 25%）＝ 2 970（万

元）。（1 分）

乙公司 2023 年 12 月 31 日因持有其他债权投资确认其他综合收益 30 万元。

借：长期股权投资 2 100

　贷：投资收益（2 970×70%）2 079

　　　其他综合收益［（40 － 10）×70%］21（2 分）

③母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销：

借：股本 5 000

　　资本公积（2 000 ＋ 200 － 50）2 150

　　其他综合收益（40 － 10）30

　　盈余公积（300 ＋ 300）600

　　未分配利润——年末（2 500 ＋ 2 970 － 300）5 170

　　商誉 3 035

　贷：长期股权投资（10 000 ＋ 2 100）12 100

　　　少数股东权益 3 885（2 分）

④母公司投资收益与子公司未分配利润的抵销：

借：投资收益（2 970×70%）2 079

　　少数股东损益（2 970×30%）891

　　未分配利润——年初 2 500

　贷：提取盈余公积 300

　　　未分配利润——年末（2 500 ＋ 2 970 － 300）5 170（2 分）

[要求4]

答案解析：

2023 年 12 月 31 日，甲公司合并报表与关联交易相关的抵销分录如下：

借：营业收入 150

　贷：营业成本 138

　　　存货［（150 － 120）×（1 － 60%）］12（1 分）

借：递延所得税资产（12×25%）3

　贷：所得税费用 3（1 分）

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