甲公司（增值税一般纳税人）于 2022 年 9 月初购入机器设备一台，实际支付购买价款 300 万元，增值税税额 39 万元，支付运费 20 万元（不含增值税）。该公司固定资产折旧方法采用双倍余额递减法，预计可使用年限为 4 年，无残值。2023 年年末该设备因操作失误导致报废，有关人员赔偿 20 万元，残料变价不含增值税的收入 15 万元，则该设备的报废净损失为（）万元。|尚老师2024中级会计实务模拟卷三-之了课堂

题目

[单选题]甲公司（增值税一般纳税人）于 2022 年 9 月初购入机器设备一台，实际支付购买价款 300 万元，增值税税额 39 万元，支付运费 20 万元（不含增值税）。该公司固定资产折旧方法采用双倍余额递减法，预计可使用年限为 4 年，无残值。2023 年年末该设备因操作失误导致报废，有关人员赔偿 20 万元，残料变价不含增值税的收入 15 万元，则该设备的报废净损失为（）万元。

A.95
B.105
C.145
D.245

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答案解析

答案： B

答案解析：

此题设备的报废净损失＝残料收入＋赔偿收款－固定资产报废时的账面价值。2022 年 9 月购入固定资产的入账价值＝ 300 ＋ 20 ＝ 320（万元），计算 2022 年 10 月至 2023 年年末累计折旧额时，应注意会计年度与折旧年度不重合时的处理，可分以下两种方法处理：

方法一：先以折旧年度划分计算维度第 1 个折旧年度（2022 年 10 月至 2023 年 9 月）的累计折旧额＝ 320×（2÷4）＝ 160 （万元）；

第 2 个折旧年度（2023 年 10 月至 2024 年 9 月）的累计折旧额＝（320 － 160）×（2÷4）＝ 80（万元），但仅需计算会计年度 2023 年 10 月至 12 月的累计折旧额＝ 80×（3÷12）＝ 20（万元）。

方法二：直接以会计年度划分计算维度

2022 年 10 月至 12 月的累计折旧额＝ 320×（2÷4）×（3÷12）＝ 40（万元）；2023 年 1 月至 12 月的累计折旧额＝ 320×（2÷4）×（9÷12）＋［320 － 320×（2÷4）］× （2÷4）×（3÷12）＝ 140（万元）。

综上，2022 年 10 月至 2023 年末累计计提的折旧额为 180 万元，至报废时该设备的账面价值为 140 万元（320 － 180），所以该设备报废处理后的净损益＝ 15 ＋ 20 － 140 ＝ -105 （万元）（净损失），选项 B 当选。

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拓展练习

第1题

[不定项选择题]下列关于带薪缺勤的表述中，正确的有（）。

A.累积带薪缺勤是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤
B.确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，应以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量
C.企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬
D.企业应当在职工提供服务的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬

答案解析

答案： A,B,C

答案解析：企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬，选项 D 不当选

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第2题

[不定项选择题]甲公司下列经济业务中，借款费用应予以资本化的有（）。

A.2024 年 1 月 1 日起，用银行借款开工建设一幢简易厂房，厂房于当年 5 月 10 日完工，达到预定可使用状态
B.2024 年 1 月 1 日起，向银行借入资金用于生产 A 产品，该产品属于大型发电设备，生产时间较长，为 1 年零 4 个月
C.2024 年 1 月 1 日起，向银行借入资金开工建设办公楼，预计次年 3 月 15 日完工
D.2024 年 1 月 1 日起，向银行借入资金开工建设写字楼并计划用于出租，预计次年 6 月 30 日完工

答案解析

答案： B,C,D

答案解析：按照借款费用准则规定，符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。这里的“相当长时间”一般是指“一年以上（含一年）”，而选项 A 中的建设活动不足 5 个月，因此选项 A 不当选。

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第3题

[不定项选择题]2023 年 1 月 10 日，甲公司需购入一台管理用设备，向政府相关部门提交了 120 万元的补助申请。2023 年 1 月 20 日，甲公司收到了政府补贴款 120 万元。2023 年 2 月 20 日，甲公司购入该设备并立即投入使用，该设备实际成本为 300 万元，预计使用寿命为 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定甲公司采用净额法核算政府补助，不考虑其他因素，下列各项关于甲公司会计处理的表述中，正确的有（）。

A.甲公司取得的政府补贴款应当冲减该设备的账面价值 120 万元
B.2023 年度甲公司应确认的其他收益金额为 20 万元
C.甲公司因购入和使用该设备对 2023 年度营业利润的影响金额为 -30 万元
D.甲公司在 2023 年对该设备计提折旧的金额为 50 万元

答案解析

答案： A,C

答案解析：

甲公司取得的政府补贴款应作为与资产相关的政府补助处理，采用净额法核算时先将收到的政府补助确认为递延收益，在购入资产时再按照补贴款金额冲减相关资产的账面价值，按冲减后的资产价值对相关资产计提折旧，不涉及“其他收益”科目，选项 A 当选、选项 B 不当选。甲公司的相关会计分录如下：

（1）2023 年 1 月 20 日，收到政府补贴款：

借：银行存款 120

贷：递延收益 120

（2）2023 年 2 月 20 日，购入设备：

借：固定资产 300

贷：银行存款 300

借：递延收益 120

贷：固定资产 120

（3）自 2023 年 3 月起每个资产负债表日（月末）计提折旧：

借：管理费用［（300 － 120）÷5÷12］3

贷：累计折旧 3

综上所述，甲公司因购入和使用该设备对 2023 年度营业利润总额的影响金额为 -30 万元（-3×10），选项 C 当选；甲公司在 2023 年对该设备计提折旧的金额＝ 3×10 ＝30（万元），选项 D 不当选。

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第4题

[判断题]民间非营利组织的限定性净资产的限制即使已经解除,也不应当对净资产进行重新分类。( ）

A.正确
B.错误

答案解析

答案： B

答案解析：如果限定性净资产的限制已经解除,应当对其进行重分类,将其转入非限定性净资产。

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第5题

[组合题]

甲公司和乙公司采用的会计政策和会计期间相同，2022—2023 年，甲公司和乙公司发生的相关交易或事项如下：

2022 年度：

（1）1 月 1 日，甲公司以银行存款 40 000 万元自非关联方处购入乙公司 80% 的有表决权的股份。交易前，甲公司不持有乙公司的股份且与乙公司不存在关联方关系；交易后，甲公司取得乙公司的控制权。乙公司当日可辨认净资产的账面价值为 50 000 万元，其中股本15 000 万元，资本公积 9 800 万元、盈余公积 4 900 万元、未分配利润 20 300 万元；各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。

（2）3 月 10 日，甲公司向乙公司销售 A 产品一批，售价为 5 000 万元，生产成本为 3 800 万元。至当年年末，乙公司已向集团外销售 A 产品的 60%。甲公司应收款项 5 000 万元尚未收回，计提坏账准备 300 万元。

（3）7 月 1 日，甲公司将其一项专利权以 2 600 万元的价格转让给乙公司，款项于当日收存银行。甲公司该专利权的原价为 2 500 万元，原预计使用年限为 10 年、净残值为 0，至转让时已摊销 5 年。乙公司取得该专利权后将其作为管理用无形资产核算，预计尚可使用5 年，净残值为 0，采用年限平均法进行摊销。

（4）乙公司当年实现的净利润为 10 000 万元，提取法定盈余公积 1 000 万元，向股东分配现金股利 5 000 万元；因持有的其他权益工具投资公允价值上升计入当期其他综合收益的金额为 800 万元。

2023 年度：

甲公司与乙公司之间未发生内部购销交易。至 2023 年 12 月 31 日，乙公司将上年自甲公司购入的 A 产品剩余部分全部向集团外售出；乙公司支付了上年所欠甲公司的货款5 000 万元。

其他资料：乙公司按净利润的 10% 提取法定盈余公积。假定不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。

要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：

合并财务报表中按照权益法调整长期股权投资，取得投资当年应确认的投资收益＝ 10 000×80% ＝ 8 000（万元）。

借：长期股权投资 8 000

贷：投资收益 8 000

应确认的其他综合收益＝ 800×80% ＝ 640（万元）。

借：长期股权投资 640

贷：其他综合收益 640

分配现金股利调整减少长期股权投资＝ 5 000×80% ＝ 4 000（万元）。

借：投资收益 4 000

贷：长期股权投资 4 000

调整后长期股权投资的账面价值＝ 40 000 ＋ 8 000 － 4 000 ＋ 640 ＝ 44 640（万元）。

抵销甲公司长期股权投资和乙公司所有者权益：

借：股本 15 000

资本公积 9 800

盈余公积（4 900 ＋ 1 000）5 900

其他综合收益 800

未分配利润——年末（20 300 ＋ 10 000 － 1 000 － 5 000）24 300

贷：长期股权投资 44 640

少数股东权益［（50 000 ＋ 10 000 － 5 000 ＋ 800）×20%］11 160

抵销甲公司投资收益与乙公司的利润分配：

借：投资收益 8 000

少数股东损益 2 000

未分配利润——年初 20 300

贷：提取盈余公积 1 000

对所有者（或股东）的分配 5 000

未分配利润——年末 24 300

[要求2]

答案解析：

2022 年 12 月 31 日，内部购销交易相关的抵销分录：

①

借：营业收入 5 000

贷：营业成本 4 520

存货［（5 000 － 3 800）×（1 － 60%）］480

②

借：应付账款 5 000

贷：应收账款 5 000

借：应收账款——坏账准备 300

贷：信用减值损失 300

③

借：资产处置收益［2 600 －（2 500 － 2 500÷10×5）］1 350

贷：无形资产——原价 1 350

借：无形资产——累计摊销（1 350÷5×6÷12）135

贷：管理费用 135

[要求3]

答案解析：

2023 年 12 月 31 日，内部购销交易相关的抵销分录：

①

借：未分配利润——年初 480

贷：营业成本 480

②

借：应收账款——坏账准备 300

贷：未分配利润——年初 300

借：信用减值损失 300

贷：应收账款——坏账准备 300

借：未分配利润——年初 1 350

贷：无形资产——原价 1 350

借：无形资产——累计摊销 135

贷：未分配利润——年初 135

借：无形资产——累计摊销（1 350÷5）270

贷：管理费用 270

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