题目
答案解析
此题设备的报废净损失＝残料收入＋赔偿收款－固定资产报废时的账面价值。2022 年 9 月购入固定资产的入账价值＝ 300 ＋ 20 ＝ 320（万元），计算 2022 年 10 月至 2023 年年末累计折旧额时，应注意会计年度与折旧年度不重合时的处理，可分以下两种方法处理：
方法一：先以折旧年度划分计算维度第 1 个折旧年度（2022 年 10 月至 2023 年 9 月）的累计折旧额＝ 320×（2÷4）＝ 160 （万元）；
第 2 个折旧年度（2023 年 10 月至 2024 年 9 月）的累计折旧额＝（320 － 160）×（2÷4）＝ 80（万元），但仅需计算会计年度 2023 年 10 月至 12 月的累计折旧额＝ 80×（3÷12）＝ 20（万元）。
方法二：直接以会计年度划分计算维度
2022 年 10 月至 12 月的累计折旧额＝ 320×（2÷4）×（3÷12）＝ 40（万元）；2023 年 1 月至 12 月的累计折旧额＝ 320×（2÷4）×（9÷12）＋［320 － 320×（2÷4）］× （2÷4）×（3÷12）＝ 140（万元）。
综上，2022 年 10 月至 2023 年末累计计提的折旧额为 180 万元，至报废时该设备的账面价值为 140 万元（320 － 180），所以该设备报废处理后的净损益＝ 15 ＋ 20 － 140 ＝ -105 （万元）（净损失），选项 B 当选。
拓展练习
相关会计分录如下:
借:固定资产清理64
累计折旧16
贷:固定资产80
借:无形资产65
贷:固定资产清理60
银行存款5
借:资产处置损益4
贷:固定资产清理4
甲公司的会计分录如下:
借:应付账款165
累计摊销10
贷:无形资产120
其他收益55
综上,选项B、D当选。
2023 年属于资本化期间。资本化期间内，专门借款利息费用的资本化金额应当以其实际发生的利息费用减去将闲置的借款资金进行短期投资取得的投资收益后的金额确定。相关计算如下：
2023 年专门借款发生的利息金额＝ 3 000×5% ＋ 6 000×6%×6÷12 ＝ 330（万元）
2023 年短期投资收益＝（3 000 － 1 500）×0.5%×6 ＋［6 000 －（1 500 ＋ 3 500 － 3 000）］×0.5%×6 ＝ 165（万元）
2023 年度专门借款利息资本化金额＝ 330 － 165 ＝ 165（万元）
相关会计分录如下：
借：在建工程 165
银行存款 165
贷：长期借款 —— 应计利息 330
2024 年 1 月 1 日至 2024 年 6 月 30 日属于资本化期间。资本化期间内，专门借款费用相关计算如下：
资本化期间内专门借款的利息金额＝ 3 000×5%×6÷12 ＋ 6 000×6%×6÷12 ＝ 255（万元）
资本化期间内短期投资收益＝（3 000 ＋ 6 000 － 1 500 － 3 500 － 3 500）×0.5%×6 ＝ 15（万元）
2024 年度专门借款利息资本化金额＝ 255 － 15 ＝ 240（万元）
2024 年度专门借款利息费用化金额＝ 3 000×5%×6÷12 ＋ 6 000×6%×6÷12 500×0.5%×6 ＝ 240（万元）
相关会计分录如下：
借：在建工程 240
银行存款 30
财务费用 240
贷：长期借款 —— 应计利息 510
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