甲公司是生产豆类食品的上市公司，考虑到3个月后主要原材料大豆市场价格将会上涨，在期货市场上买入大豆期货进行套期保值，防范成本提高。数量为800吨（与3个月后的预期采购数量一致）。当期期末，大豆现货市场价格较期货合同签订日上涨500元/吨，买入大豆期货合同的公允价值为44万元。不考虑其他因素，下列会计处理中，正确的有（　　）。-之了课堂

题目

[不定项选择题]甲公司是生产豆类食品的上市公司，考虑到3个月后主要原材料大豆市场价格将会上涨，在期货市场上买入大豆期货进行套期保值，防范成本提高。数量为800吨（与3个月后的预期采购数量一致）。当期期末，大豆现货市场价格较期货合同签订日上涨500元/吨，买入大豆期货合同的公允价值为44万元。不考虑其他因素，下列会计处理中，正确的有（　　）。

A.上述套期属于公允价值套期
B.当期期末，套期工具的公允价值变动为44万元
C.当期期末，被套期项目的公允价值变动为40万元
D.当期期末，应确认的“其他综合收益”为44万元

本题来源：2024年注会《会计》第二次万人模考点击去做题

答案解析

答案： B,C

答案解析：该套期是对极可能发生的预期交易的现金流量变动风险敞口进行套期，属于现金流量套期，选项A错误；当期期末，套期工具的公允价值变动为44万元，选项B正确；当期期末，被套期项目的公允价值变动为40（800×500÷10000）万元，选项C正确；现金流量套期中，套期工具产生的利得或损失中属于套期有效的部分，作为现金流量套期储备，应当计入“其他综合收益”；套期工具产生的利得或损失中属于套期无效的部分，应当计入“套期损益”；故应确认“其他综合收益”40万元，应确认“套期损益”4（44-40）万元，选项D错误。

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拓展练习

第1题

[单选题]不考虑其他因素的情况下，下列各项中，不构成甲公司关联方的是（　　）。

A.甲公司持有30%股权并派出1名董事的A公司
B.甲公司董事会秘书之子投资设立并产生重大影响的B公司
C.与甲公司同受乙公司重大影响的C公司
D.甲公司通过控股子公司间接拥有30%股权并能施加重大影响的D公司

答案解析

答案： C

答案解析：两方或两方以上受同一方重大影响的企业之间不构成关联方，选项C当选。

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第2题

[单选题]甲公司2023年年初发行在外的普通股为5000万股，因2023年股价持续下跌，甲公司于2023年7月1日发布公告：将于未来的1年内，以20元/股的价格回购股票1000万股。当日，甲公司回购股票400万股。2023年7月至12月，甲公司股票平均收盘价为12元/股。甲公司2023年归属于普通股股东的净利润为3200万元。根据以上资料，甲公司2023年基本每股收益和稀释每股收益分别为（　　）元/股。

A.0.64，0.58
B.0.64，0.59
C.0.67，0.64
D.0.67，0.62

答案解析

答案： C

答案解析：2023年基本每股收益=3200÷（5000×6/12+4600×6/12）=0.67（元/股），承诺但尚未回购的普通股增加的股数=（1000-400）×（20÷12-1）=400（万股），2023年稀释每股收益=3200÷（5000×6/12+4600×6/12+400×6/12）=0.64（元/股），选项C当选。

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第3题

[不定项选择题]2023年1月1日，甲公司应收乙公司账款账面余额为280万元，已提坏账准备20万元，其公允价值为250万元。甲公司与乙公司协商进行债务重组，乙公司以增发其普通股偿还债务。假设普通股每股面值为1元，重组日市价为3元，乙公司以80万股普通股抵偿该项债务，甲公司发生直接相关税费2万元，甲公司取得乙公司普通股后能够对乙公司施加重大影响，不考虑其他因素。重组日甲公司下列会计处理中，正确的有（　　）。

A.长期股权投资的初始投资成本为250万元
B.该业务使得2023年的“投资收益”减少10万元
C.该业务应当视为权益性交易，不确认损益
D.甲公司应对乙公司股权投资采用权益法核算

答案解析

答案： B,D

答案解析：长期股权投资的初始投资成本=放弃债权的公允价值+初始直接费用=250+2=252（万元），选项A错误；该债务重组业务对甲公司2023年当期损益的影响金额=250-（280-20）=-10（万元），选项B正确、选项C错误；取得股权后甲公司能够对乙公司施加重大影响，应当采用权益法对该股权投资进行后续计量，选项D正确。

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第4题

[不定项选择题]甲公司持有一笔于2021年10月1日从银行借入的三年期长期借款，下列关于该长期借款在2023年12月31日资产负债表列示的表述中，不正确的有（　　）。

A.假定甲公司在2023年12月1日与银行完成长期再融资或展期一年以上，则该借款应当划分为非流动负债
B.假定甲公司在2024年2月1日（财务报告批准报出日之前）完成长期再融资或展期一年以上，则该借款仍应划分为流动负债
C.假定甲公司与银行的贷款协议上规定，甲公司在长期借款到期前可以自行决定是否展期，无需征得债权人同意，但甲公司无展期的计划，则该借款应当划分为流动负债
D.假定甲公司与银行的贷款协议上规定，甲公司在长期借款到期后如能偿还，可以再获得一笔金额相同、期限相同的长期借款，则该借款应当划分为非流动负债

答案解析

答案： C,D

答案解析：选项A，甲公司能自主地将清偿义务展期一年以上，该借款应当划分为非流动负债。选项B，甲公司不能自主地将清偿义务展期，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，从资产负债表日来看，此项负债仍应当归类为流动负债。选项C，甲公司在资产负债表日有将负债清偿推迟至资产负债表日后一年以上的实质性权利，应将该负债归类为非流动负债。尽管甲公司无展期的计划，但是否有行使将负债清偿推迟至资产负债表日后一年以上的实质性权利的主观可能性，并不影响负债的流动性划分。选项D，甲公司在资产负债表日没有将负债清偿推迟至资产负债表日后一年以上的实质性权利，应将该负债归类为流动负债。

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第5题

[组合题]

之了公司所得税税率为25%，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。之了公司按净利润的10%提取法定盈余公积。2022年发生的有关交易或事项如下：

资料一：2022年1月1日，同戚纯牛房地产公司签订了为期5年的办公楼租赁合同，有5年续租选择权。合同约定之了公司从2022年起每年年初支付租金400万元。

之了公司当日向房地产中介支付租赁佣金132万元，向戚纯牛房地产公司支付第一期租金400万元、支付押金456.78万元。

在租赁期开始日，之了公司得出结论认为不能合理确定将行使续租选择权，另外租赁内含利率无法直接确定，之了公司的增量贷款利率为10%。

已知：（P/A，10%，4）=3.170，（P/A，10%，5）=3.791。假设之了公司该使用权资产从2022年1月起开始计提折旧。

资料二：2021年年初，之了公司向其50名中层以上职工每人授予1万份现金股票增值权，这些职工从2021年1月1日起在该公司连续服务4年即可按照5元股价的增长幅度获得现金。之了公司估计，该增值权在2021年年末和2022年年末的公允价值分别为10元/份和20元/份。

2022年12月31日，之了公司将向职工授予10000份现金股票增值权修改为授予10000份股票期权，这些职工从2023年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以每股5元的价格购买10000股之了公司股票。每份期权在2022年12月31日的公允价值为16元。之了公司预计所有的职工都将在服务期限内提供服务。假设之了公司50名职工都将在2025年12月31日行权，股票面值为1元。2021年年末、2022年年末股票的收盘价分别为13元/股、23元/股。

资料三：2022年1月1日，之了公司将一栋办公楼转为对外出租，作为投资性房地产核算，并采用公允价值模式进行后续计量。该日，办公楼的公允价值为6600万元；原值为5000万元，累计折旧为1400万元，剩余折旧期为10年（与税法规定一致，不考虑净残值等其他因素）。2022年12月31日，该办公楼公允价值为6800万元。

答案解析

[要求1]

答案解析：

本要求共7.5分。

2022年1月1日：

租赁负债=400×（P/A，10%，4）=1268（万元）。（0.5分）

使用权资产=400+1268+132+0+0=1800（万元）。（0.5分）

借：长期应收款456.78

　贷：银行存款456.78（0.5分）

借：使用权资产1800

　　租赁负债——未确认融资费用（400×4-1268）332

　贷：租赁负债——租赁付款额1600

　　　银行存款（400+132）532（1分）

借：所得税费用（1800×25%）450

　贷：递延所得税负债450（1分）

借：递延所得税资产（1268×25%）317

　贷：所得税费用317（1分）

2022年12月31日：

借：管理费用360

　贷：使用权资产累计折旧（1800÷5）360（0.5分）

借：递延所得税负债（360×25%）90

　贷：所得税费用90（1分）

借：财务费用126.8

　贷：租赁负债——未确认融资费用（1268×10%）126.8（0.5分）

借：递延所得税资产31.7

　贷：所得税费用（126.8×25%）31.7（1分）

[要求2]

答案解析：

本要求共2.5分。

2021年12月31日，之了公司按照承担负债的公允价值，将当期取得的服务计入相关费用和相应的负债。2021年之了公司对与现金结算相关的股份支付应确认的成本费用=1×50×10×1÷4=125（万元）。（1分）

与之相关的递延所得税资产=（13-5）×50×1×1÷4×25%=25（万元），相关会计分录如下：

借：管理费用125

　贷：应付职工薪酬125（0.5分）

借：递延所得税资产25

　贷：所得税费用25（1分）

[要求3]

答案解析：

本要求共2分。

2022年12月31日，之了公司将以现金结算的股份支付修改为以权益结算的股份支付，等待期由4年延长至5年。之了公司应当终止确认已确认的负债，并按照权益工具在修改日的公允价值计入资本公积。

借：应付职工薪酬125

　　管理费用（320-125）195

　贷：资本公积——其他资本公积（1×50×16×2÷5）320（1分）

借：递延所得税资产[（23-5）×50×1×2÷5×25%-25]65

　贷：所得税费用（320×25%-25）55

　　　资本公积10（1分）

[要求4]

答案解析：

本要求共2分。

2022年1月1日：

借：投资性房地产——成本6600

　　累计折旧1400

　贷：固定资产5000

　　　其他综合收益3000（1分）

2022年12月31日：

借：投资性房地产——公允价值变动200

　贷：公允价值变动损益200（1分）

[要求5]

答案解析：

本要求共2分。

2022年年末投资性房地产账面价值=6800（万元），计税基础=3600-3600÷10=3240（万元）；

产生应纳税暂时性差异=6800-3240=3560（万元），应确认递延所得税负债=3560×25%=890（万元）。（1分）