下列关于企业为换取职工服务的股份支付，表述错误的是（　　）。|第二节股份支付的确认和计量-之了课堂

题目

[单选题]下列关于企业为换取职工服务的股份支付，表述错误的是（　　）。

A.对于以权益结算的股份支付，企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用
B.
对于以现金结算的股份支付，企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用
C.
对于以权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整
D.
对于以现金结算的股份支付，在可行权日之后需要继续确认成本费用

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答案解析

答案： D

答案解析：

对于以现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）。选项D表述错误，当选。

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拓展练习

第1题

[单选题]

甲公司为一上市公司，2022年12月16日，经股东大会批准，公司向其100名管理人员每人授予200份现金股票增值权，这些职员自2023年1月1日起在该公司连续服务3年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2027年12月31日之前行使完毕。2022年12月16日每份现金股票增值权的公允价值为13元，2023年1月1日每份现金股票增值权的公允价值为15元，2023年12月31日的公允价值为每份18元。第一年有10名职工离开公司，甲公司预计三年中离职总人数将会达到20%。假定不考虑其他因素，甲公司2023年应确认增加的应付职工薪酬金额是（　　）元。

A.
96 000
B.
108 000
C.
69 333.33
D.
78 000

答案解析

答案： A

答案解析：

2023年应确认增加的应付职工薪酬＝100×（1－20%）×200×18×1/3＝96 000（元），选项A当选。

会计分录如下：

借：管理费用96 000 　

　贷：应付职工薪酬96 000

【知识链接】以现金结算的股份支付，等待期内每个资产负债表日的会计处理如下：

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第2题

[不定项选择题]

下列条件中，属于非市场业绩条件的有（　　）。

A.
净利润增长率
B.
最低股价增长率
C.
最低盈利目标
D.
最低销售目标

答案解析

答案： A,C,D

答案解析：

最低股价增长率属于市场条件，选项B不当选。

【知识链接】奇兵制胜2

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第3题

[单选题]2022 年 1 月 1 日，甲公司向 50 名高管人员每人授予 2 万份股票期权，这些人员从被授予股票期权之日起连续服务满 2 年，即可按每股 6 元的价格购买甲公司 2 万股普通股股票（每股面值 1 元）。该期权在授予日的公允价值为每股 12 元。2023 年 10 月 20 日，甲公司从二级市场以每股 15 元的价格回购本公司普通股股票 100 万股，拟用于高管人员股权激励。在等待期内，甲公司没有高管人员离职。2023 年 12 月 31 日，高管人员全部行权，当日甲公司普通股市场价格为每股 16 元。2023 年 12 月 31 日，甲公司因高管人员行权应确认的股本溢价为（　　）万元。

A.200
B.300
C.500
D.1 700

答案解析

答案： B

答案解析：行权时收到的款项＝ 50×2 ×6 ＝ 600（万元），冲减的“资本公积——其他资本公积”＝ 50×2 × 12 ＝ 1 200（万元），冲减的库存股＝ 100×15 ＝ 1 500（万元），行权应确认的股本溢价＝ 600 ＋ 1 200 － 1 500 ＝ 300（万元），选项 B 当选。

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第4题

[组合题]

2020 年年初，甲公司为其 200 名中层以上员工每人授予 1 万份现金股票增值权，这些员工从 2020 年 1 月 1 日起在该公司连续服务 3 年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应在 2024 年 12 月 31 日之前行使。

甲公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后每份增值权的现金支出如表所示。

股票增值权的公允价值和可行权后每份增值权的现金支出　　　　　　　　　　　　　　　　单位：元

2020 年有 20 名员工离开甲公司，甲公司估计还将有 15 名员工离开。

2021 年又有 10 名员工离开甲公司，甲公司估计还将有 10 名员工离开。

2022 年又有 15 名员工离开甲公司。

2022 年年末，有 70 人行使股份增值权取得了现金。

2023 年，有 50 人行使了股份增值权，假设获取增值价差平均为 16.80 元 / 股。

2024 年 5 月前，剩余 35 人也行使了股份增值权，假设获取增值价差平均为 23.40 元 / 股。假设公允价值变动在结算日不反映，年末一次处理。

要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：

2020 年因股份支付应确认的费用＝（200 － 20 － 15）×1×15×1/3 ＝ 825（万元），会计分录如下：

借：管理费用825

　贷：应付职工薪酬825

2021 年因股份支付应确认的费用＝（200 － 20 － 10 － 10）×1×14.1×2/3 － 825 ＝ 679（万元），会计分录如下：

借：管理费用679

　贷：应付职工薪酬679

[要求2]

答案解析：

2022 年当期应确认的费用＝（200 － 20 － 10 － 15 － 70）×1×18 ＋ 70×1×18 －825 － 679 ＝ 1 286（万元），会计分录如下：

借：管理费用1 286

　贷：应付职工薪酬1 286

2022 年员工行权时应支付的金额＝ 70×1×18 ＝ 1 260（万元），会计分录如下：

借：应付职工薪酬1 260

　贷：银行存款1 260

2022 年年末应付职工薪酬的余额＝ 825 ＋ 679 ＋ 1 286 － 1 260 ＝ 1 530（万元）

【提示】上述两笔分录可以合并书写为：

借：管理费用1 286

　贷：应付职工薪酬26

　　　银行存款1 260

[要求3]

答案解析：

2023年应付职工薪酬的公允价值变动金额＝（200 － 20 － 10 － 15 － 70 －50）×1×21 ＋ 50×1×16.8 － 1 530 ＝ 45（万元），会计分录如下：

借：公允价值变动损益45

　贷：应付职工薪酬45

2023 年员工行权时应支付的金额＝ 50×1×16.8 ＝ 840（万元），会计分录如下：

借：应付职工薪酬840

　贷：银行存款840

2023 年年末应付职工薪酬的余额＝ 1 530 ＋ 45 － 840 ＝ 735（万元）

【提示】上述两笔分录可以合并书写为：

借：应付职工薪酬795

　　公允价值变动损益45

　贷：银行存款840

[要求4]

答案解析：

2024 年剩余 35 名员工全部行权，与该股份支付相关的应付职工薪酬余额也应一并结转。相关会计分录如下：

借：应付职工薪酬735

　　公允价值变动损益（819 － 735）84

　贷：银行存款（35×1×23.4）819

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第5题

[组合题]

甲公司为上市公司。2020年12月28日，经股东大会批准，甲公司向其100名管理人员每人授予1万份现金股票增值权。若该100名管理人员自2021年1月1日起在甲公司连续服务满2年，即可按照甲公司当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应于2024年12月31日之前行使完毕。

2021年12月31日，甲公司股票市价为每股56元，每份现金股票增值权的公允价值为11元。

2022年12月31日，甲公司股票市价为每股58元，每份现金股票增值权的公允价值为13元。

2023年12月31日，甲公司股票市价为每股53元，每份现金股票增值权的公允价值为8元。

2021年有10名管理人员离开甲公司，甲公司预计两年中离职总人数将会达到20人；2022年又有6人管理人员离开甲公司。

2024年1月4日，甲公司股票市价为每股54元，每份现金股票增值权的公允价值为9元。当日，剩余激励对象全部行权，甲公司以银行存款支付款项。

答案解析

[要求1]

答案解析：

甲公司相关会计处理如下。

（1）2020年12月28日，授予日不作会计处理。

（2）2021年至2022年，等待期内每个资产负债表日的会计处理如下：

①2021年12月31日，甲公司应确认的费用金额=（100-20）×1×11×1/2=440（万元）。

借：管理费用440

　贷：应付职工薪酬440

②2022年12月31日，甲公司应确认的费用金额=（100-10-6）×1×13×2/2-440=652（万元）。

借：管理费用652

　贷：应付职工薪酬652

（3）2023年12月31日（可行权日之后的资产负债表日）

甲公司应确认的费用金额=（100-10-6）×1×8-440-652=-420（万元）。

借：应付职工薪酬420

　贷：公允价值变动损益420

（4）2024年1月4日，剩余激励对象全部行权，即实际行权人数为84人（100-10-6）。

借：应付职工薪酬（440+652-420）672

　　公允价值变动损益84

　贷：银行存款（84×1×9）756

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