甲企业为增值税一般纳税人，2022年8月销售空调取得含增值税价款610.2万元，另收取包装物押金5.8万元，约定3个月内返还；当月确认逾期不予退还的包装物押金为11.3万元。已知增值税税率为13%。计算甲企业当月上述业务增值税销项税额的下列算式中，正确的是（）。|0310 第四章1-之了课堂

题目

[单选题]甲企业为增值税一般纳税人，2022年8月销售空调取得含增值税价款610.2万元，另收取包装物押金5.8万元，约定3个月内返还；当月确认逾期不予退还的包装物押金为11.3万元。已知增值税税率为13%。计算甲企业当月上述业务增值税销项税额的下列算式中，正确的是（）。

A.（610.2＋5.8＋11.3）×13%＝81.55（万元）
B.（610.2＋11.3）÷（1＋13%）×13%＝71.5（万元）
C.（610.2＋5.8＋11.3）÷（1＋13%）×13%＝72.17（万元）
D.（610.2＋11.3）×13%＝80.80（万元）

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答案解析

答案： B

答案解析：非酒类产品的包装物押金5.8万元，收取时暂不并入销售额计税；当月确认逾期不予退还的包装物押金为11.3万元，应并入销售额计算缴纳增值税；包装物押金须进行价税分离，甲公司当月上述业务增值税销项税额＝（610.2＋11.3）÷（1＋13%）×13%＝71.5（万元）。

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拓展练习

第1题

[单选题]根据增值税法律制度的规定，下列各项中，应按“现代服务——租赁服务”缴纳增值税的是（　　）。

A.水路运输的程租业务
B.融资性售后回租
C.航空运输的湿租业务
D.车辆停放业务

答案解析

答案： D

答案解析：（1）选项AC：属于“交通运输服务”；（2）选项B：属于“金融服务——贷款服务”。

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第2题

[不定项选择题]

根据增值税法律制度的规定，下列各项中，外购货物进项税额准予从销项税额中抵扣的有（　）。

A.
将外购货物无偿赠送给客户
B.将外购货物作为投资提供给联营单位
C.将外购货物分配给股东
D.将外购货物用于招待客户

答案解析

答案： A,B,C

答案解析：

选项A、B、C，外购货物“对外”（用于投资、赠送、分配股利）视同销售。选项D，外购货物“对内”（用于个人消费）进项税额不得抵扣。

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第3题

[不定项选择题]一般纳税人发生的下列业务中，不得开具增值税专用发票的有（　）。

A.房地产开发企业向消费者个人销售房屋
B.4S店向某公司销售汽车
C.商业企业批发避孕药品和用具
D.某二手车销售网站销售非自用二手车

答案解析

答案： A,C,D

答案解析：选项A，向消费者个人销售货物不得开具增值税专用发票。选项C，销售适用免税规定的货物不得开具增值税专用发票。选项D，纳税人销售旧货按照简易办法依照3%征收率减按2%征收，自2020年5月1日至2027年12月31日，从事二手车经销业务的纳税人销售其收购的二手车，由原按照简易办法依3%征收率减按2%征收增值税，改为减按0.5%征收增值税，不得开具增值税专用发票。

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第4题

[单选题]

某企业为增值税小规模纳税人，主营二手车交易，2022年2月取得含税销售额40.2万元，则该企业当月应纳增值税的下列计算中，正确的是（　）。

A.
40.2÷（1＋3%）×3%=1.1709（万元）
B.
40.2÷（1＋3%）×2%=0.7806（万元）
C.
40.2÷（1＋3%）×0.05%=0.1951（万元）
D.
40.2÷（1＋0.5%）×0.5%=0.2（万元）

答案解析

答案： D

答案解析：

自2020年5月1日至2027年12月31日，从事二手车经销业务的纳税人销售其收购的二手车，由原按照简易办法依3%征收率减按2%征收增值税，改为减按0.5%征收增值税。因此，该企业当月应纳增值税=40.2÷（1＋0.5%）×0.5%=0.2（万元）。

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第5题

[组合题]

甲食品厂为增值税一般纳税人，主要从事食品的生产和销售业务，2022年9月有关经济业务如下：

（1）采取分期收款方式销售饮料，含税总价款113万元，合同约定分三个月收取货款，本月应收取含税价款45.2万元。

（2）赠送给儿童福利院自产瓶装乳制品，该批乳制品生产成本22.6万元，同类乳制品平均含税销售价款33.9万元。

（3）购进生产用原材料取得增值税专用发票注明税额26万元；购进用于集体福利的食用油取得增值税专用发票注明税额5万元。

（4）外购一栋楼房，取得的增值税专用发票上注明税额为180万元。该楼房的1~3层作为仓库用房、4~5层作为职工宿舍。

（5）职工食堂专用的一台设备改用于生产车间生产食品，购进时取得增值税专用发票注明价税合计金额20万元。

（6）销售一台自己使用过的设备，当年采购该设备时按规定不得抵扣且未抵扣进项税额，取得含税金额10.3万元，开具增值税普通发票。

已知：甲食品厂生产的所有货物适用的增值税税率均为13%，成本利润率为10%；取得的增值税专用发票已进行用途确认。一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的不动产以外的其他固定资产，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。

答案解析

[要求1]

答案解析：（1）采取分期收款方式销售货物，增值税纳税义务发生时间为合同约定的收款日期的当天。（2）在本题中，合同约定本月应收款项为45.2万元，本月应当按照45.2万元计算销项税额。（3）题目明确交代“45.2万元”为含税价款，应当作价税分离处理。

[要求2]

答案解析：（1）将自产的货物用于赠送，视同销售货物，应按下列顺序确定销售额：①按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；②按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；③按组成计税价格确定。（2）在本题中，该批乳制品有同类乳制品销售价格，应按同类乳制品的平均销售价格确定销售额，不能按照组成计税价格确定销售额。（3）题目明确交代“33.9万元”为含税价款，应当作价税分离处理。

[要求3]

答案解析：（1）选项A：凭票抵扣进项税额。（2）选项B：购进货物用于集体福利、个人消费的，对应的进项税额不得抵扣。（3）选项C：外购楼房（不动产），既用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，又用于一般计税方法计税项目的，该进项税额准予全部抵扣。（4）选项D：按照税法规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月，依据合法有效的增值税扣税凭证，按照下列公式计算可以抵扣的进项税额：可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产净值÷（1＋适用税率）×适用税率。

[要求4]

答案解析：

题目条件已告知：一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的不动产以外的其他固定资产，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。注意运用公式时，用3%价税分离处理，再用2%计算增值税应纳税额，选项B正确。

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