甲企业职工每月正常工作时长12 000小时，工资总额固定为480 000元，职工加班时按每小时 80 元支付加班费。本月实际工作时长17 600小时，工资总额 928 000元，根据成本性态分析，该企业的人工成本属于（）。|第十五章本量利分析-之了课堂

题目

[单选题]甲企业职工每月正常工作时长12 000小时，工资总额固定为480 000元，职工加班时按每小时 80 元支付加班费。本月实际工作时长17 600小时，工资总额 928 000元，根据成本性态分析，该企业的人工成本属于（）。

A.
半固定成本
B.
阶梯式成本
C.
延期变动成本
D.
半变动成本

本题来源：第十五章本量利分析点击去做题

答案解析

答案： C

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【答案】C

【解析】延期变动成本指的是在一定量业务范围内，总额保持稳定，超出特定业务量则开始随业务量同比例增长的成本。本题中人工成本在12000小时内保持在固定水平，加班每小时按照80元支付，所以是延期变动成本。选项C当选。

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拓展练习

第1题

[单选题]

甲公司机修车间总成本与机修工时呈线性关系：y＝a＋bx，其中 a 为月固定成本，b为单位变动成本。为构建模型，拟用最近5个月的实际成本数据测算 a与 b。相关数据如表15-1所示。

表15-1机修车间近5个月实际成本

2022年	机器工时 x（小时）	实际成本y（元）
8月	89	645
9月	105	722
10月	100	701
11月	108	742
12月	110	750
合计	512	3560

假设全年固定成本是月固定成本的12倍。2023年机修车间预计提供1200小时机修服务，根据该模型测算，最接近预计机修总成本的是（）元。

A.6 200
B.7 500
C.8 400
D.9 500

答案解析

答案： C

答案解析：

【答案】C

【解析】方法一，高低点法。选取8月份和12月份数据，645＝a＋89b，750＝a＋110b，解得：a＝200，b＝5，所以月总成本与机修工时呈线性关系：y＝200＋5x；全年总成本与机修工时呈线性关系：y＝200×12＋5x。预计2023年总成本＝200×12＋5×1200＝8400（元）。

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第2题

[单选题]

甲公司机床维修费为半变动成本，机床运行100小时的维修费为250元，运行150小时的维修费为300元。机床运行时间为80小时时，维修费为（）元。

A.200
B.220
C.230
D.250

答案解析

答案： C

答案解析：

【答案】C

【解析】根据250＝a＋100×b，300＝a＋150×b，可知，a＝150，b＝1，所以，机床运行时间为80小时，维修费＝150＋80×1＝230（元）。

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第3题

[不定项选择题]

在本量利分析中，假设其他因素不变，单位产品变动成本上升时，下列说法正确的有（）。

A.
息税前利润率下降
B.
盈亏临界点作业率下降
C.
安全边际量下降
D.
单位边际贡献下降

答案解析

答案： A,C,D

答案解析：

【答案】ACD

【解析】息税前利润率＝息税前利润÷营业收入，单位产品变动成本上升，息税前利润下降，而营业收入不变，进而导致息税前利润率下降，选项A当选。单位边际贡献＝单价－单位变动成本，单位产品变动成本上升，单位边际贡献下降，选项D当选。盈亏临界点销售量＝固定成本÷单位边际贡献，单位边际贡献下降，盈亏临界点销售量上升，又因为：安全边际量＝实际销售量－盈亏临界点销售量，实际销售量不变，故安全边际量下降，选项C当选。盈亏临界点作业率＝盈亏临界点销售量÷实际销售量，盈亏临界点销售量上升，而实际销售量不变，进而导致盈亏临界点作业率上升，选项B不当选。

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第4题

[组合题]

甲公司是一家生物制药企业，研发出一种专利产品。该产品投资项目已完成可行性分析，厂房建造和设备购置安装工作也已完成，新产品将于2023年开始生产并销售。目前，公司正对该项目进行盈亏平衡分析。相关资料如下：

（1）专利研发支出资本化金额150万元，专利有效期10年，预计无残值；建造厂房使用的土地使用权，取得成本500万元，使用年限50年，预计无残值。两种资产均采用直线法计提摊销。厂房建造成本400万元，折旧年限30年，预计净残值率10%；设备购置成本200万元，折旧年限10年，预计净残值率5%。两种资产均采用直线法计提折旧。

（2）新产品销售价格每瓶80元，销量每年可达10万瓶；单位材料成本20元，单位变动制造费用10元，单位包装成本3元。公司管理人员实行固定工资制，生产工人和销售人员实行基本工资加提成制。预计新增管理人员2人，每人每年固定工资7.5万元；新增生产工人25人，人均月基本工资1500元，生产计件工资每瓶2元；新增销售人员5人，人均月基本工资1500元，销售提成每瓶5元。每年新增其他费用：财产保险费4万元，广告费50万元，职工培训费10万元，其他固定费用11万元。

（3）假设年生产量等于年销售量。

要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：

【答案】

专利和土地使用权的年摊销额＝150÷10＋500÷50＝25（万元）

厂房与设备的年折旧＝（400－400×10%）÷30＋（200－200×5%）÷10＝31（万元）

年固定成本＝25＋31＋2×7.5＋25×0.15×12＋5×0.15×12＋4＋50＋10＋11＝200（万元）

单位变动成本＝20＋10＋3＋2＋5＝40（元）

[要求2]

答案解析：

【答案】

盈亏平衡全年销售量＝200÷（80－40）＝5（万瓶）

安全边际率＝（10－5）÷10×100%＝50%

年息税前利润＝10×（80－40）－200＝200（万元）

[要求3]

答案解析：

【答案】经营杠杆系数＝边际贡献÷息税前利润＝［10×（80－40）］÷200＝2

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第5题

[组合题]

甲公司拟加盟乙服装连锁集团，乙集团对加盟企业采取不从零开始的加盟政策：将达到盈亏平衡条件的自营门店整体转让给符合条件的加盟商；加盟经营协议期5年，加盟时一次性支付120万元加盟费；加盟期内，每年按年营业额10%向乙集团支付特许经营使用费和广告费。甲公司预计于2016年12月31日正式加盟。目前正进行2017年度盈亏平衡分析。

其他相关资料如下：

（1）面积100平方米，每平方米每年租金1500元；

（2）为扩大营业规模，新增一项固定资产，原值5万元，直线法折旧，折旧年限为5年（无残值）；

（3）服装每件售价1 000元，变动制造成本率为 40%，每年正常销售1 600件，每年固定成本、变动成本率保持不变。

根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列第1-4个小题。

答案解析

[要求1]

答案解析：

【答案】每年固定成本总额＝120/5＋100×1 500/10 000＋5/5＝40（万元）

单位变动成本＝1 000×（40%＋10%）＝500（元）

边际贡献率＝（1 000－500）/1 000×100%＝50%

盈亏临界点销售额＝40/50%＝80（万元）

正常销售额＝1 000×1 600/10 000＝160（万元）

安全边际率＝（160－80）/160×100%＝50%

[要求2]

答案解析：

【答案】

单位边际贡献＝1 000－500＝500（元），目标税前利润120万元的销量＝（120＋40）×10 000/500＝3200（件）

[要求3]

答案解析：

【答案】

单价上浮15%，则单位边际贡献＝1 000×（1＋15%）×50%＝575（元），税前利润＝3 200×575/10 000－40＝144（万元），税前利润变动百分比＝（144－120）/120×100%＝20%，税前利润对单价的敏感系数＝20%/15%＝1.33

[要求4]

答案解析：

【答案】

假定单价为x，则4 000×x×50%/10 000－40＝120，解得：售价x＝800（元）

如果计划每年目标税前利润达 120 万元且销量 4 000 件，可接受的最低售价为每件 800 元。

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