题目
根据资料（1），计算甲公司对公司股权投资的初始账价值并编制相关的会计分录。
根据资料（1），计算甲公司对公司股权投资2021年度应确认的投资收和其他综合收益，并编制相关的会计分录。
根据资料（1），判断甲公司对公司长期股权投资形成的暂时性差异是否应确认递延所得税，并说明理由；如应确认递延所得税，计算递延所得税金额并编制相关的会计分录。
根据资料（2），判断甲公司从政府取得的款项是否为政府补助，说明理由，并编制相关会计分录。
根据资料（3），判断甲公司完成办公楼工决算手续的事项是否为资产负债表日后调整事项，并说明理由；如为调整事项，计算该固定资产在2021年12月31日资产负债表中列示的金额，编制调整2021年度财务报表的会计分录。
答案解析
（1）甲公司取得乙公司30%股权的初始投资成本为2000万元，取得股权，应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额=7000×30%=2100（万元），大于初始投资成本，故长期股权投资的初始入账价值为2100万元。
借：长期股权投资——投资成本 2000
贷：银行存款 2000
借：长期股权投资——投资成本 （7000×30%-2000）100
贷：营业外收入 100
（2）甲公司2021年应确认的投资收益金额=[1000-（3000-1000）÷10]×30%=240（万元），应确认其他综合收益金额=50×30%=15（万元）。
借：长期股权投资——损益调整 240
贷：投资收益 240
借：长期股权投资——其他综合收益 15
贷：其他综合收益 15
（3）甲公司不确认长期股权投资相关的递延所得税。
理由：由于甲公司拟长期持有乙公司的股权，所以因长期股权投资初始投资成本的调整产生的暂时性差异预计未来期间不会转回，因确认投资收益产生的暂时性差异，在未来期间逐期分回现金股利或利润时免税（居民企业间的股息红利免税）因确认应享有被投资单位其他综合收益变动份额而产生的暂时性差异预计未来期间不会转回，所以均对未来期间所得税没有影响，不应确认递延所得税。
（4）甲公司从政府取得2000万元资金用于开发新型节能环保建筑材料，但研究成果归政府所有，所以甲公司不应当按照政府补助进行会计处理，应按收入准则进行会计处理。
借：银行存款 2000
贷：合同负债 2000
（5）甲公司办公楼竣工决算属于资产负债表日后调整事项。该事项在资产负债表日已经存在，日后根据最新情况发生变化，所以应当作为资产负债表日后调整事项进行处理，按照竣工决算的实际成本调整原暂估入账的金额，不调整原已计提的折旧金额。固定资产2021年12月31日应列示的金额=68000-62000÷50=66760（万元）。
借：固定资产 6000
贷：在建工程 6000
拓展练习
【答案】B
【解析】2×21年年末，管理用设备账面价值=8000-8000÷10×6/12=7600（万元），计税基础=8000-8000÷5×6/12=7200（万元），账面价值大于计税基础400万元（7600-7200），形成应纳税暂时性差异400万元，应确认递延所得税负债100万元（400×25%）； 应纳税所得额=1600-400=1200（万元），当期应交所得税=1200×25%=300（万元）；所得税费用=当期所得税+递延所得税费用=300+100=400（万元），选项 B正确。或：所得税费用=1600×25%=400（万元）。
【答案】ACD
【解析】内部研发形成的无形资产，因其账面价值与计税基础不同形成可抵扣暂时性差异，不确认递延所得税资产（该业务不是企业合并，在初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额），选项A当选；股份支付产生的暂时性差异，如果预计未来期间可抵扣的金额超过等待期内确认的成本费用，超出部分形成的递延所得税应计入所有者权益，选项B不当选；以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动产生的暂时性差异，应确认递延所得税并计入所得税费用，选项C当选；企业发行可转换公司债券初始入账金额与计税基础之间的差异，应确认递延所得税并计入所有者权益，选项D当选。
【答案】AB
【解析】事项（1），交易性金融资产期末公允价值大于成本800万元，形成应纳税暂时性差异（资产账面价值大于计税基础），确认递延所得税负债=800×25%=200（万元），计入所得税费用，选项C错误；收到与资产相关政府补助1000万元，在收到时会计将其确认为递延收益，税法规定，将其全部计入应纳税所得额，形成可抵扣暂时性差异（负债账面价值大于计税基础），确认递延所得税资产=1000×25%=250（万元），计入所得税费用，属于递延所得税收益，选项D错误；甲公司2023年应交所得税=（4000-800+1000）×25%=1050（万元），选项B正确；甲公司当期应确认的所得税费用=当期所得税费用+递延所得税费用=1050-250+200=1000（万元），选项A正确。
项目 | 账面价值 | 计税基础 | 可抵扣暂时性差异 | 应纳税暂时性差异 | 递延所得税资产 | 递延所得税负债 |
存货 | 8120 | 9000 | 880 | - | 220 | - |
固定资产 | 4800 | 4000 | - | 800 | - | 200 |
其他应付款——罚款 | 300 | 300 | - | - | - | - |
应付账款——广告费 | 25740 | 25500 | 240 | - | 60 | - |
捐赠支出 | 0 | 0 | - | - | - | - |
商誉 | 4000 | 5000 | 1000 | - | 250 | - |
提示：
资料（1）：2×23年年末存货的账面价值=9000-880=8120（万元），计税基础为9000万元。可抵扣暂时性差异余额=9000-8120=880（万元），递延所得税资产的余额=880×25%=220（万元），年初可抵扣暂时性差异940万元（235÷25%），年末可抵扣暂时性差异880万元，本期应转回可抵扣暂时性差异60万元，应纳税调减60万元（转回可抵扣暂时性差异纳税调减）。
资料（2）：2×23年年末固定资产的账面价值=6000-1200=4 800（万元），计税基础=6000-6000×5÷15=4000（万元），应纳税暂时性差异余额=4800-4000=800（万元），递延所得税负债的余额=800×25%=200（万元），本期应纳税调减800万元（新增应纳税暂时性差异纳税调减）。
资料（3）：2×23年年末其他应付款（罚款支出）的账面价值为300万元，计税基础为300万元（账面价值等于计税基础），不产生暂时性差异，但由于罚款支出不得税前扣除，形成永久性差异，本期应纳税调增300万元。
资料（4）：因广告费尚未支付形成应付账款的账面价值为25740万元，计税基础=25740-（25740- 170000×15%）=25500（万元），可抵扣暂时性差异余额=25 740-25500=240（万元），递延所得税资产余额=240×25%=60（万元），本期应纳税调增240万元（新增可抵扣暂时性差异，所以本期纳税调增）。
资料（5）：公益性捐赠支出可税前扣除金额=10000×12%=1 200（万元），大于实际发生金额，无须纳税调整。
资料（6）：商誉的账面价值4000万元，计税基础5000万元，可抵扣暂时性差异余额=5000- 4000=1000（万元），递延所得税资产余额=1000×25%=250（万元），本期应纳税调增1000万元（新增可抵扣暂时性差异，所以本期纳税调增）。
（2） 资料（1）：递延所得税资产的期末余额220万元，期初余额235万元，本期应转回递延所得税资产=235-220=15（万元）。
资料（2）：递延所得税负债的期末余额为200万元，期初余额为0万元，本期应确认递延所得税负债200万元。
资料（4）：递延所得税资产期末余额为60万元，期初余额为0万元，本期应确认递延所得税资产60万元。
资料（6）：递延所得税资产期末余额250万元，期初余额为0万元，本期应确认递延所得税资250万元。
（3） 2×23年度应纳税所得额=10000-60-800+300+240+1000=10680（万元）
2×23年度应交所得税=10680×25%=2670（万元）
2×23年度所得税费用=当期所得税费用+递延所得税费用=2670+（15+200-60-250）=2575（万元）
（4）会计分录：
借：所得税费用 2575
递延所得税资产 （60-15+250）295
贷：应交税费——应交所得税 2670
递延所得税负债 200
（1）奖励积分的单独售价=10×1×85%=8.5（万元），甲公司2×17年12月向会员客户销售商品应当确认的收入金额=1000×1000÷（1000+8.5）=991.57（万元），甲公司奖励积分部分应分摊的交易价格=1000×8.5÷（1000+8.5）=8.43（万元）。2×18年1月会员客户使用积分应当确认的收入金额=8.43×2÷（10×85%）=1.98（万元）。
相关会计分录：
2×17年12月
借：银行存款 1000
贷：主营业务收入 991.57
合同负债 8.43
2×18年1月
借：合同负债 1.98
贷：主营业务收入 1.98
（2）甲公司2×17年度应确认的股份支付费用金额=（20-5）×20×（1-10%）×50×1÷5=2700（万元），甲公司当期因股份支付应确认的暂时性差异=（25-5）×20×（1-10%）×50×1÷5=3600（万元），因股份支付应确认的递延所得税资产=3600×25%=900（万元）。
相关会计分录：
2×17年1月1日
借：银行存款 （20×50×5）5000
贷：股本 （20×50×1）1000
资本公积——股本溢价 4000
借：库存股 5000
贷：其他应付款 5000
2×17年12月31日
借：管理费用 2700
贷：资本公积——其他资本公积 2700
借：递延所得税资产 （3600×25%）900
贷：所得税费用 （2700×25%）675
资本公积——其他资本公积 225
（3）①2×17年12月31日该投资性房地产的账面价值=8000-8000÷40×11÷12=7816.67（万元），计税基础=8000-8000÷20×11÷12=7633.33（万元），账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异，甲公司2×17年度因投资性房地产应确认递延所得税负债=（7816.67-7633.33）×25%=45.84（万元）。
相关会计分录：
借：投资性房地产 8000
贷：银行存款等 8000
借：其他业务成本 183.33
贷：投资性房地产累计折旧 （8000÷40×11÷12）183.33
借：所得税费用 45.84
贷：递延所得税负债 45.84
②甲公司2×18年1月1日变更投资性房地产后续计量模式，属于会计政策变更，应采用追溯调整法进行会计处理。
相关会计分录：
借：投资性房地产 8500
投资性房地产累计折旧 183.33
贷：投资性房地产 8000
递延所得税负债 {[8500-（8000-183.33）]×25%}170.83
盈余公积 51.25
利润分配——未分配利润 461.25
（4）甲公司2×17年度因实行累积带薪缺勤制度应当确认的应付职工薪酬金=200×2×600÷10000=24（万元）。
相关会计分录：
借：管理费用 24
贷：应付职工薪酬 24
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