题目
答案解析
【答案】C
【解析】2022年12月31日该设备的账面价值=300-(300-50)÷5=250（万元），计税基础=300-300×2÷5=180（万元），2022年12月31日该设备产生的应纳税暂时性差异余额=250-180=70（万元）。
拓展练习
【答案】C
【解析】企业自行研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段分别进行核算。研究阶段的支出应计入当期损益：开发阶段的支出满足资本化条件时计入无形资产的成本，选项 C正确。
【答案】A
【解析】本题考查的是不确认递延所得税负债的特殊情形。按照会计准则规定，非同一控制下的企业合并中，企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应确认为商誉。因会计与税收的划分标准不同，如果按照税法规定计税时作为免税合并的情况下，商誉的计税基础为零，其账面价值与计税基础形成应纳税暂时性差异，准则规定不确认与其相关的递延所得税负债，选项A正确，选项BCD错误。
【答案】B
【解析】2×21年年末，管理用设备账面价值=8000-8000÷10×6/12=7600（万元），计税基础=8000-8000÷5×6/12=7200（万元），账面价值大于计税基础400万元（7600-7200），形成应纳税暂时性差异400万元，应确认递延所得税负债100万元（400×25%）； 应纳税所得额=1600-400=1200（万元），当期应交所得税=1200×25%=300（万元）；所得税费用=当期所得税+递延所得税费用=300+100=400（万元），选项 B正确。或：所得税费用=1600×25%=400（万元）。
【答案】B
【解析】本期因固定资产账面价值和计税基础不一致确认递延所得税负债5万元（25-20），产生应纳税暂时性差异=5÷25%=20（万元），本期计算应交所得税时纳税调减20万元，即甲公司20×3年应交所得税=（210-10+20-20）×25%=50（万元），确认递延所得税费用=25-20=5（万元），甲公司20×3年确认的所得税费用=应交所得税+递延所得税费用=50+5=55（万元）。或甲公司20×3年的所得税费用=（210-10+20）×25%=55（万元）。
（1）租赁负债的入账价值=各期租赁付款额×折现率=15×（P/A，6%，3）=15×2.6730=40.1（万元）；使用权资产的入账价值=租赁负债入账价值+初始直接费用+预付租金+复原费支出等-租赁激励=40.1+3+0+0-1=42.1（万元）。
提示：租赁期开始日甲公司经评估不能合理确定行使续租选择权，因此，确定的租赁期应为3年。
应编制的会计分录为：
借：使用权资产 42.1
租赁负债——未确认融资费用 4.9
贷：租赁负债——租赁付款额 45
银行存款 2
（2）甲公司应就该项业务确认递延所得税资产（负债）。
理由：承租人在租赁期开始日初始确认租赁负债并计入使用权资产的租赁交易，属于不来源于企业合并、交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额、且初始确认的资产和负债导致产生等额应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的单项交易，根据准则规定，在交易发生时分别确认相应的递延所得税负债和递延所得税资产。使用权资产的账面价值为42.1万元，计税基础为0，产生应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债金额=42.1×25%=10.53（万元）；
租赁负债的账面价值为40.1万元，计税基础为0，产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产金额=40.1×25%=10.03（万元）；
应编制的会计分录为：
借：递延所得税资产 10.03
所得税费用 0.5
贷：递延所得税负债 10.53
（3）2×23年，甲公司使用权资产应计提的折旧金额=42.1÷3=14.03（万元），应编制的会计分录为：
借：管理费用 14.03
贷：使用权资产累计折旧 14.03
甲公司租赁负债利息摊销金额=40.1×6%=2.41（万元），应编制的会计分录为：
借：财务费用 2.41
贷：租赁负债——未确认融资费用 2.41
借：租赁负债——租赁付款额 15
贷：银行存款 15
期末，使用权资产账面价值=42.1-14.03=28.07（万元），计税基础为0，递延所得税负债余额=（28.07-0）×25%=7.02（万元），因期初递延所得税负债余额为10.53万元，本期应转回递延所得税负债金额=10.53-7.02=3.51（万元）；
租赁负债账面价值=40.1+2.41-15=27.51（万元），计税基础为0，递延所得税资产余额=（27.51-0）×25%=6.88（万元），因期初递延所得税资产余额为10.03万元，本期应转回递延所得税资产金额=10.03-6.88=3.15（万元）。
应编制的会计分录为：
借：递延所得税负债 3.51
贷：递延所得税资产 3.15
所得税费用 0.36
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