题目
答案解析
【答案】C
【解析】2022年12月31日该设备的账面价值=300-(300-50)÷5=250（万元），计税基础=300-300×2÷5=180（万元），2022年12月31日该设备产生的应纳税暂时性差异余额=250-180=70（万元）。
拓展练习
【答案】B
【解析】2022年12月31日，该以摊余成本计量的金融资产账面价值=1019.33×（1+5%）=1070.3（万元），因未发生预期信用损失，所以计税基础与账面价值相等。
【答案】C
【解析】本题考查的是资产、负债计税基础的确定。使用寿命不确定的无形资产，会计处理时不予摊销，但计税时按照税法规定确定的摊销额允许税前扣除，使得其账面价值和计税基础存在差异，选项A错误；以公允价值计量的投资性房地产，其计税基础等于其历史成本（原值）减去按税法标准计提的投资性房地产累计折旧（摊销）后的净额，选项B错误；企业预收收入产生的负债，其计税基础是账面价值减去未来期间非应税收入的金额，选项C正确；企业因应支付职工工资而确认的应付职工薪酬，因超过税法规定扣除标准的部分在发生当期不允许税前扣除，在以后期间也不允许税前扣除（形成永久性差异），其计税基础等于账面价值，选项D错误。
【答案】B
【解析】2×21年年末，管理用设备账面价值=8000-8000÷10×6/12=7600（万元），计税基础=8000-8000÷5×6/12=7200（万元），账面价值大于计税基础400万元（7600-7200），形成应纳税暂时性差异400万元，应确认递延所得税负债100万元（400×25%）； 应纳税所得额=1600-400=1200（万元），当期应交所得税=1200×25%=300（万元）；所得税费用=当期所得税+递延所得税费用=300+100=400（万元），选项 B正确。或：所得税费用=1600×25%=400（万元）。
资料（1），甲公司取得的长期股权投资账面价值=3800+500×20%+200×（1-25%）×20%=3930（万元），计税基础为取得时的初始投资成本3800万元，形成应纳税暂时性差异130万元，不确认递延所得税负债。
理由：权益法核算的长期股权投资拟在长期持有的情况下，其账面价值与计税基础之间形成的暂时性差异将通过乙公司向甲公司分派现金股利或利润的方式消除，有关利润在分回甲公司时免税，不产生对未来期间的所得税影响，不确认相关递延所得税。
资料（2），无形资产的账面价值=600-600÷5×6÷12=540（万元），计税基础=540×200%=1080（万元），形成可抵扣暂时性差异540万元，不确认递延所得税资产。
理由：如果企业发生的某项交易或事项不是企业合并，并且该交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，企业会计准则中规定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产。
（2）应纳税所得额=5200（会计利润）-100（长期股权投资权益法确认的投资收益）-400×100%（内部研究开发无形资产费用化加计扣除）-600÷5×6/12×100%（内部研究开发形成的无形资产按税法规定加计摊销）=4640（万元）
2023年甲公司应交所得税=4640×25%=1160（万元）
会计分录为：
借：所得税费用 1160
贷：应交税费——应交所得税 1160
项目 | 账面价值 | 计税基础 | 可抵扣暂时性差异 | 应纳税暂时性差异 | 递延所得税资产 | 递延所得税负债 |
存货 | 8120 | 9000 | 880 | - | 220 | - |
固定资产 | 4800 | 4000 | - | 800 | - | 200 |
其他应付款——罚款 | 300 | 300 | - | - | - | - |
应付账款——广告费 | 25740 | 25500 | 240 | - | 60 | - |
捐赠支出 | 0 | 0 | - | - | - | - |
商誉 | 4000 | 5000 | 1000 | - | 250 | - |
提示：
资料（1）：2×23年年末存货的账面价值=9000-880=8120（万元），计税基础为9000万元。可抵扣暂时性差异余额=9000-8120=880（万元），递延所得税资产的余额=880×25%=220（万元），年初可抵扣暂时性差异940万元（235÷25%），年末可抵扣暂时性差异880万元，本期应转回可抵扣暂时性差异60万元，应纳税调减60万元（转回可抵扣暂时性差异纳税调减）。
资料（2）：2×23年年末固定资产的账面价值=6000-1200=4 800（万元），计税基础=6000-6000×5÷15=4000（万元），应纳税暂时性差异余额=4800-4000=800（万元），递延所得税负债的余额=800×25%=200（万元），本期应纳税调减800万元（新增应纳税暂时性差异纳税调减）。
资料（3）：2×23年年末其他应付款（罚款支出）的账面价值为300万元，计税基础为300万元（账面价值等于计税基础），不产生暂时性差异，但由于罚款支出不得税前扣除，形成永久性差异，本期应纳税调增300万元。
资料（4）：因广告费尚未支付形成应付账款的账面价值为25740万元，计税基础=25740-（25740- 170000×15%）=25500（万元），可抵扣暂时性差异余额=25 740-25500=240（万元），递延所得税资产余额=240×25%=60（万元），本期应纳税调增240万元（新增可抵扣暂时性差异，所以本期纳税调增）。
资料（5）：公益性捐赠支出可税前扣除金额=10000×12%=1 200（万元），大于实际发生金额，无须纳税调整。
资料（6）：商誉的账面价值4000万元，计税基础5000万元，可抵扣暂时性差异余额=5000- 4000=1000（万元），递延所得税资产余额=1000×25%=250（万元），本期应纳税调增1000万元（新增可抵扣暂时性差异，所以本期纳税调增）。
（2） 资料（1）：递延所得税资产的期末余额220万元，期初余额235万元，本期应转回递延所得税资产=235-220=15（万元）。
资料（2）：递延所得税负债的期末余额为200万元，期初余额为0万元，本期应确认递延所得税负债200万元。
资料（4）：递延所得税资产期末余额为60万元，期初余额为0万元，本期应确认递延所得税资产60万元。
资料（6）：递延所得税资产期末余额250万元，期初余额为0万元，本期应确认递延所得税资250万元。
（3） 2×23年度应纳税所得额=10000-60-800+300+240+1000=10680（万元）
2×23年度应交所得税=10680×25%=2670（万元）
2×23年度所得税费用=当期所得税费用+递延所得税费用=2670+（15+200-60-250）=2575（万元）
（4）会计分录：
借：所得税费用 2575
递延所得税资产 （60-15+250）295
贷：应交税费——应交所得税 2670
递延所得税负债 200
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