题目
答案解析
甲公司确认公允价值变动的会计分录为：
借：公允价值变动损益 20
贷：交易性金融资产——公允价值变动20
拓展练习
该原材料的净损失＝ 1 － 0.05 － 0.3＝ 0.65（万元），会计分录如下：
按管理权限报经批准前：
借：待处理财产损溢 1
贷：原材料 1
按管理权限报经批准后：
借：原材料 0.05
其他应收款 0.3
营业外支出 0.65
贷：待处理财产损溢 1
取得交易性金融资产中包含已到付息期但尚未领取的利息 3 万元，计入应收利息；支付的交易费用 0.2 万元，冲减投资收益，均不计入交易性金融资产的入账成本。故交易性金融资产的入账价值＝ 100 － 3 ＝ 97（万元）。
委托方收回加工物资后继续用于生产应税消费品，受托方代收代缴的消费税，应计入应交税费——应交消费税，故甲公司收回该批委托加工材料的实际成本＝ 500 000 ＋60 000 ＝ 560 000（元）。甲公司应编制如下会计分录：
借：委托加工物资 560 000
应交税费——应交增值税（进项税额）7 800
——应交消费税 24 000
贷：原材料 500 000
银行存款 91 800
确认收入的会计分录如下：
借：应收账款 22.6
贷：主营业务收入 20
应交税费——应交增值税（销项税额） 2.6
结转成本会计分录如下：
借：主营业务成本 15
贷：库存商品 15
甲公司收到银行承兑汇票会计处理如下：
借：应收票据 22.6
贷：应收账款 22.6
甲公司销售材料确认收入：
借：应收账款 5.65
贷：其他业务收入 5
应交税费——应交增值税（销项税额） 0.65
结转成本：
借：其他业务成本 3
贷：原材料 3
12 月初“坏账准备”科目贷方余额为0.2 万元，12 月 31 日“坏账准备”科目应保持的贷方余额为 0.5 万元，本期应该计提坏账准备＝ 0.5 － 0.2 ＝ 0.3（万元）。会计分录如下：
借：信用减值损失 0.3
贷：坏账准备 0.3
“应收账款”项目，应根据“应收账款”科目的期末余额减去“坏账准备”科目中相关坏账准备期末余额后的金额分析填列。“应收账款”科目的期末余额＝ 10（期初资料）＋ 22.6（资料 1）－ 22.6（资料 2）＋ 5.65（资料 3）＝ 15.65（万元），坏账准备科目期末余额＝ 0.5（万元），2020 年 12 月 31 日甲公司资产负债表“应收账款”项目的期末余额＝15.65 － 0.5 ＝ 15.15（万元）。
资料（1）涉及的分录有：
购买工程物资时：
借：工程物资 300
应交税费——应交增值税（进项税额） 48
贷：银行存款 348
领用工程物资时：
借：在建工程 300
贷：工程物资 300
领用库存商品时：
借：在建工程 250
贷：库存商品 250
确认工程人员薪酬：
借：在建工程 50
贷：应付职工薪酬 50
工程完工结转固定资产时：
借：固定资产 600
贷：在建工程 600
办公楼达到预定可使用状态时的入账价值＝ 300 ＋ 250 ＋ 50 ＝ 600（万元）。领用本企业生产的库存商品，不视同销售，应将库存商品的实际成本计入在建工程。
固定资产当月增加次月开始计提折旧，选项 C 正确；折旧费用根据固定资产的受益对象计入相关资产的成本或者当期损益，选项B 正确；办公楼年折旧率＝（1 － 5%）÷20 ＝4.75%，选项 D 正确；办公楼 2020 年度计提的折旧总额＝ 600×4.75% ＝ 28.5（万元），选项A 错误。
出售办公楼时已累计计提折旧额＝600×（1-5%）÷20×2 ＝ 57（万元）。会计分录如下：
将固定资产账面价值转入固定资产清理：
借：固定资产清理 543
累计折旧 57
贷：固定资产 600
收回出售固定资产的价款：
借：银行存款 708.5
贷：固定资产清理 650
应交税费——应交增值税（销项税额） 58.5
结转固定资产清理净损益：
借：固定资产清理 107
贷：资产处置损益 107
2020 年计提的行政办公楼折旧费 28.5 万元，计入管理费用，该业务会导致企业 2020 年营业利润减少 28.5 万元；结转出售办公楼实现的利得 107 万元，计入资产处置损益，该业务会导致企业 2020 年营业利润增加 107 万元。该企业 2020 年营业利润增加＝ -28.5 ＋ 107 ＝78.5（万元）。
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