甲公司 2021 年个别财务报表的会计分录： 

借：其他权益工具投资——成本 （1 000×5）5 000 

　贷：银行存款 5 000 

借：其他权益工具投资——公允价值变动 3 000 

　贷：其他综合收益　　　　　　    （1 000×3）3 000

甲公司 2022 年个别财务报表的会计处理如下： 

①购买日对子公司按成本法核算的初始投资成本＝购买日前原持有其他权益工具投资的公允价值 8 600 ＋追加投资所支付对价的公允价值 145 000 ＝ 153 600（万元）。 

借：长期股权投资 153 600 

　贷：其他权益工具投资——成本 5 000 

                                     ——公允价值变动 3 000 

　　　盈余公积 [（8 600 － 8 000）×10％ ]60 

　　　利润分配——未分配利润 [（8 600 － 8 000）×90％ ]540 

　　　银行存款　　 145 000 

②购买日前原持有其他权益工具投资相关的累计确认的其他综合收益 3 000 万元，购买日转入留存收益： 

借：其他综合收益 3 000 

　贷：盈余公积　　（3 000×10％）300 

　　　利润分配——未分配利润 （3 000×90％）2 700

合并财务报表中的合并成本＝购买日之前所持被购买方的股权于购买日的公允价值 8 600 ＋购买日新购入股权所支付对价的公允价值 145 000 ＝ 153 600（万元）；

购买日的合并商誉＝按上述计算的合并成本 153 600 －应享有被购买方可辨认净资产公允价值的份额 200 000×75％＝ 3 600（万元）。