2022 年 12 月 5 日，甲公司向其子公司乙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为1 200 万元，增值税税额为 156 万元，款项已收存银行。该批商品成本为 1 000 万元，不考虑其他因素，甲公司在编制 2022 年度合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为（　　）万元。|奇兵1-合并财务报表-之了课堂

题目

[单选题]2022 年 12 月 5 日，甲公司向其子公司乙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为1 200 万元，增值税税额为 156 万元，款项已收存银行。该批商品成本为 1 000 万元，不考虑其他因素，甲公司在编制 2022 年度合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为（　　）万元。

A.1 200
B.1 356
C.1 000
D.0

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答案解析

答案： B

答案解析：

站在集团整体的角度看，母公司甲公司的这笔销售业务不应产生销售现金流入，故收到的全部现金 1 356 万元均应抵销，选项 B 当选。会计分录如下：

借：购买商品、接受劳务支付的现金 1 356

贷：销售商品、提供劳务收到的现金 1 356

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拓展练习

第1题

[组合题]

甲公司 2021 － 2022 年有关长期股权投资交易或事项如下：

（1）2021 年 1 月 1 日，甲公司向乙公司控股股东丙公司定向增发本公司普通股股票 2 000万股（每股面值为 1 元，当日收盘价为 9 元），取得丙公司持有的乙公司 80% 股权，实现对乙公司财务和经营决策的控制，股权登记手续于当日办理完毕。

当日，乙公司净资产账面价值为 15 000 万元，其中：股本 3 000 万元、盈余公积 1 500 万元、未分配利润 10 500 万元；乙公司可辨认净资产的公允价值为 20 000 万元。

乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额由以下两项资产所致：

①一批库存商品，成本为 1 000 万元，未计提存货跌价准备，公允价值为 1 500 万元；

②一栋办公楼，成本为 21 000 万元，累计折旧 15 000 万元，未计提减值准备，公允价值为 10 500 万元。

上述库存商品于 2021 年 12 月 31 日前全部实现对外销售；上述办公楼预计自 2021 年 1 月1 日起剩余使用年限为 20 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

（2）2021 年 6 月 10 日，甲公司向乙公司销售一批产品，销售价格为 2 500 万元，产品成本为 2 000 万元，款项尚未收回。至年末，乙公司已对外销售 60%，另 40% 部分形成存货，期末未发生减值损失，年末销售该批商品款项尚未收回，未计提应收账款坏账准备。

（3）2021 年 7 月 1 日，甲公司同丁公司签订不可撤销合同，约定 2022 年 1 月 1 日以18 000 万元价格向其转让所持乙公司股权的 75%。股权转让后，所持剩余 20% 股权对乙公司具有重大影响。

（4）2021 年度，乙公司个别利润表中实现净利润 6 000 万元，提取盈余公积 600 万元，无其他所有者权益变动。当年，乙公司向股东分配现金股利 1 000 万元。

（5）其他有关资料：2021年1月1日前，甲公司与乙公司、丙公司均不存在任何关联方关系。

假定不考虑增值税、所得税及其他因素，甲公司和乙公司均按当年净利润的 10% 提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。

要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：

甲公司对乙公司长期股权投资的入账价值＝ 9×2 000 ＝ 18 000（万元）。

借：长期股权投资 18 000

　贷：股本 2 000

　　　资本公积 16 000

[要求2]

答案解析：购买日合并财务报表中应确认的商誉＝ 18 000 － 20 000×80% ＝ 2 000（万元）。

[要求3]

答案解析：

借：持有待售资产 18 000

　贷：长期股权投资 18 000

[要求4]

答案解析：

调整后的乙公司 2021 年度净利润＝ 6 000 －（1 500 － 1 000）－ [10 500 －（21 000 － 15 000）]÷20 ＝ 5 275（万元）。

借：存货 500

　　固定资产 [10 500 －（21 000 － 15 000）]4 500

　贷：资本公积 5 000

借：营业成本 500

　贷：存货 500

借：管理费用（4 500÷20）225

　贷：固定资产 225

[要求5]

答案解析：

借：持有待售资产（5 275×80%）4 220

　贷：投资收益 4 220

借：投资收益（1 000×80%）800

　贷：持有待售资产 800

[要求6]

答案解析：

借：营业收入 2 500

　贷：营业成本 2 300

　　　存货 [（2 500 － 2 000）×40%]200

借：应付账款 2 500

　贷：应收账款 2 500

借：股本 3 000

　　资本公积 5 000

　　盈余公积（1 500 ＋ 600）2 100

　　未分配利润（10 500 ＋ 5 275 － 600 － 1 000）14 175

　　商誉 2 000

　贷：持有待售资产（18 000 ＋ 4 220 － 800）21 420

　　　少数股东权益 [（20 000 ＋ 5 275 － 1 000）×20%]4 855

借：投资收益（5 275×80%）4 220

　　少数股东损益（5 275×20%）1 055

　　年初未分配利润 10 500

　贷：提取盈余公积 600

　　　向股东分配利润 1 000

　　　年末未分配利润 14 175

[要求7]

答案解析：

借：银行存款 18 000

　贷：持有待售资产（18 000×75%）13 500

　　　投资收益 4 500

[要求8]

答案解析：

借：长期股权投资 4 500

　贷：持有待售资产（18 000×25%）4 500

调整后的乙公司净利润＝ 6 000 －（1 500 － 1 000）－ [10 500 －（21 000 － 15 000）]÷20 －（2 500 － 2 000）×40％＝ 5 075（万元）。

借：长期股权投资 [（5 075 － 1 000）×20%]815

　贷：盈余公积 81.5

　　　利润分配——未分配利润 733.5

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第2题

[单选题]接第 1 题，若期末该存货的可变现净值为 440 万元，其他条件不变，则甲公司合并报表中由于对存货跌价准备的抵销影响存货的金额为（　　）万元。

A.0
B.140
C.190
D.-190

答案解析

答案： B

答案解析：

本期期末，乙公司个别报表中剩余存货的成本＝ 900×70% ＝ 630（万元），剩余存货的可变现净值为 440 万元，所以从个别报表的角度考虑，应确认的存货跌价准备＝ 630 － 440 ＝ 190（万元）；从合并报表的角度考虑，剩余存货的成本＝ 700×（1 －30%）＝ 490（万元），剩余存货的可变现净值为 440 万元，可变现净值小于成本，所以从合并报表的角度考虑，应确认的存货跌价准备＝ 490 － 440 ＝ 50（万元）。因此，综上所述该存货实际发生 50 万元的减值，但却确认了 190 万元的跌价准备，故应抵销存货跌价准备 140（190 － 50）万元。从合并报表的角度考虑，需要冲回个别报表中多计提的存货跌价准备：

借：存货——存货跌价准备 140

贷：资产减值损失 140

因此，甲公司合并报表中编制调整抵销分录对存货跌价准备的影响为－ 140 万元，故对存货的影响金额为 140 万元，选项 B 当选。

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第3题

[单选题]

甲公司于 2022 年 6 月 30 日取得对乙公司投资，对乙公司形成控制。乙公司当日所有者权益公允价值为 3 000 万元（不包括递延所得税的影响），账面价值为 2 700 万元，差额为一项固定资产，该固定资产尚可使用年限为 10 年，无残值，采用年限平均法计提折旧。当年乙公司实现净利润 800 万元（假设利润均匀实现），取得股权至年末，乙公司因其他债权投资公允价值变动计入其他综合收益的金额为 60 万元（已扣除所得税影响）。甲、乙公司在合并前没有关联方关系，假定乙公司各项资产、负债的计税基础与其账面价值相等，甲、乙公司适用的所得税税率为 25%，不考虑其他因素。甲公司期末编制的合并报表中抵销的乙公司所有者权益为（　　）万元。

A.3 860
B.3 385
C.3 373.75
D.3 400

答案解析

答案： C

答案解析：抵销的乙公司所有者权益即为购买日持续计量的所有者权益公允价值，持续计量的所有者权益公允价值＝ [3 000 －（3 000 － 2 700）×25%] ＋ 800÷2 －（3 000 － 2 700）÷10×6÷12×75% ＋ 60 ＝ 3 373.75（万元），选项 C 当选。

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第4题

[不定项选择题]下列各项中，属于控制条件的有（　　）。

A.参与被投资方的财务和生产经营决策
B.投资方拥有对被投资方的权力
C.投资方通过参与被投资方的相关活动而享有固定回报
D.投资方有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额

答案解析

答案： B,D

答案解析：控制是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额，选项 B、D 当选，选项 C 不当选；参与被投资方的财务和生产经营决策，不一定能达到控制（如决策话语权相对较小时），选项 A 不当选。

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第5题

[不定项选择题]甲公司是 A 公司的母公司，持有 A 公司 80% 的股份。2022 年 5 月 1 日，A 公司向甲公司销售商品 2 000 万元，商品销售成本为 800 万元，甲公司以银行存款支付全款，将购进的该批商品作为存货核算。截至 2022 年 12 月 31 日，该批商品仍有 20% 未实现对外销售。2022 年年末，甲公司对剩余存货进行检查，发现未发生存货跌价损失。不考虑其他因素，下列表述中正确的有（　　）。

A.2022 年存货中包含的未实现内部损益为 240 万元
B.该内部交易为逆流交易
C.归属于少数股东的未实现内部销售损益分摊金额为 48 万元
D.应确认抵销少数股东权益为 24 万元

答案解析

答案： A,B,C

答案解析：

2022 年存货中包含的未实现内部损益为 240[（2 000 － 800）×20%] 万元，选项 A 当选。在 2022 年合并财务报表工作底稿中的抵销分录如下：

借：营业收入 2 000 　

贷：营业成本 1 760 　　　

存货 240

同时，由于子公司向母公司出售商品，该交易为逆流交易，选项 B 当选。对于逆流交易，应将内部销售形成的存货中包含未实现内部销售损益在甲公司和 A 公司少数股东之间分摊：在存货中包含的未实现内部销售损益中，归属于少数股东的未实现内部销售损益分摊金额为 48（240×20%）万元，选项 C 当选，选项 D 不当选。在 2022 年合并财务报表工作底稿中的抵销分录如下：

借：少数股东权益 48 　

贷：少数股东损益 48

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