下列各项中，通常应作为“一揽子交易”进行会计处理的有（　　）。|奇兵1-合并财务报表-之了课堂

题目

A.各项交易都是独立的，每一项交易之间都不会有任何关系
B.对于多次交易视同为一笔交易，单独来看交易是不经济的
C.交易整体才能达成一项完整的商业结果
D.一项交易的发生取决于其他至少一项交易的发生

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答案解析

答案： B,C,D

答案解析：下列一种或多种情况，通常表明应将多次交易事项作为一揽子交易进行会计处理：（1）这些交易是同时或者在考虑了彼此影响的情况下订立的；（2）这些交易整体才能达成一项完整的商业结果；（3）一项交易的发生取决于其他至少一项交易的发生；（4）一项交易单独考虑时是不经济的，但是和其他交易一并考虑时是经济的。选项 B、C、D 当选。

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拓展练习

第1题

[单选题]接第 1 题，若期末该存货的可变现净值为 440 万元，其他条件不变，则甲公司合并报表中由于对存货跌价准备的抵销影响存货的金额为（　　）万元。

A.0
B.140
C.190
D.-190

答案解析

答案： B

答案解析：

本期期末，乙公司个别报表中剩余存货的成本＝ 900×70% ＝ 630（万元），剩余存货的可变现净值为 440 万元，所以从个别报表的角度考虑，应确认的存货跌价准备＝ 630 － 440 ＝ 190（万元）；从合并报表的角度考虑，剩余存货的成本＝ 700×（1 －30%）＝ 490（万元），剩余存货的可变现净值为 440 万元，可变现净值小于成本，所以从合并报表的角度考虑，应确认的存货跌价准备＝ 490 － 440 ＝ 50（万元）。因此，综上所述该存货实际发生 50 万元的减值，但却确认了 190 万元的跌价准备，故应抵销存货跌价准备 140（190 － 50）万元。从合并报表的角度考虑，需要冲回个别报表中多计提的存货跌价准备：

借：存货——存货跌价准备 140

贷：资产减值损失 140

因此，甲公司合并报表中编制调整抵销分录对存货跌价准备的影响为－ 140 万元，故对存货的影响金额为 140 万元，选项 B 当选。

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第2题

[单选题]甲公司和乙公司均为 A 集团公司控制下的子公司，甲公司于 2021 年 9 月 30 日将自产的一件产品销售给乙公司，乙公司购入该产品后作为销售用固定资产于当日投入使用。甲公司销售该产品的销售收入为3 500万元，销售成本为2 700万元。该固定资产的折旧年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，2022 年合并财务报表中应进行的合并抵销处理中抵销的销售费用的金额为（　　）万元。

A.40
B.800
C.200
D.160

答案解析

答案： D

答案解析：

2022 年抵销的销售费用的金额＝（3 500 － 2 700）÷5 ＝ 160（万元）。

2022 年 A 公司编制合并报表时应进行的抵销处理如下：

借：年初未分配利润（3 500 － 2 700）800

贷：固定资产 800 借：固定资产——累计折旧（800÷5×3/12）40

贷：年初未分配利润 40

借：固定资产——累计折旧 160

贷：销售费用 160

因此抵销的销售费用的金额为 160 万元，选项 D 当选。

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第3题

[组合题]

甲公司 2022 年为实现战略目标实施了一项企业合并，与该项企业合并及合并后相关的交易事项如下：

（1）3 月 20 日，甲公司与其控股股东（P 公司）及独立第三方 A 公司分别签订股权购买协议，从P公司购买其持有的乙公司 90%股权，从A公司购买其持有的乙公司 10%少数股权，两项股权交易分别谈判，分别确定有关交易条款。

甲公司自 P 公司取得乙公司 90% 股权作价 5 600 万元，以定向发行本公司普通股为对价，双方约定甲公司普通股价格为 7 元 / 股，甲公司向 P 公司定向发行 800 万股，甲公司自 A公司取得乙公司 10% 股权作价 600 万元，以银行存款支付。

7 月 1 日，甲公司向 P 公司定向发行 800 万股普通股，甲公司用于购买乙公司 10% 股权的款项通过银行划付给 A 公司，相关股权于当日办理了工商变更手续，甲公司对乙公司董事会进行改选，当日，乙公司在最终控制方的账面所有者权益为 4 000 万元，包括：股本1 000 万元、资本公积 1 600 万元、盈余公积 800 万元、未分配利润 600 万元，其中 2022年上半年实现净利润 180 万元。

（2）甲公司取得乙公司股权后，双方于 2022 年发生的交易事项如下：

7 月 15 日，甲公司将本公司的一项专利技术作价 200 万元出让给乙公司，该专利技术在甲公司的原价为 110 万元，至出让日已摊销 10 万元，未计提减值准备，预计该专利技术未来仍可使用 5 年，预计净残值为零，采用直线法摊销，乙公司将取得的该专利技术作为管理用无形资产。

（3）至 2022 年 12 月 31 日，甲公司应收乙公司 200 万元专利技术出让款尚未收到，至2022 年 12 月 31 日止，该部分应收账款累计计提的坏账准备余额为 30 万元。

（4）乙公司 2022 年下半年实现净利润 400 万元，实现其他综合收益 80 万元，乙公司2022 年 12 月 31 日账面所有者权益如下：股本 1 000 万元，资本公积 1 600 万元，其他综合收益 80 万元，盈余公积 840 万元，未分配利润 960 万元。

其他有关资料：

甲、乙公司均按净利润的 10% 计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积，未向股东分配利润，不考虑相关税费及其他因素。

要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：

甲公司合并乙公司属于同一控制下企业合并。

理由：甲公司与乙公司合并前后均受 P 公司最终控制，且非暂时性的，因此甲公司合并乙公司属于同一控制下企业合并。

[要求2]

答案解析：

长期股权投资的初始投资成本＝ 4 000×90% ＝ 3 600（万元），追加投资后，长期股权投资的账面价值＝ 3 600 ＋ 600 ＝ 4 200（万元）。

借：长期股权投资 4 200

　贷：股本 800

　　　资本公积 2 800

　　　银行存款 600

[要求3]

答案解析：

①调整购买子公司少数股权：

借：资本公积 200

　贷：长期股权投资（600 － 4 000×10%）200

②按照权益法调整长期股权投资账面价值：

借：长期股权投资 480

　贷：投资收益 400

　　　其他综合收益 80

③母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销：

借：股本 1 000

　　资本公积 1 600

　　其他综合收益 80

　　盈余公积 840

　　未分配利润 960

　贷：长期股权投资（4 200 － 200 ＋ 480） 4 480

④母公司投资收益与子公司当年利润分配的抵销：

借：投资收益 400

　　年初未分配利润 600

　贷：提取盈余公积 40

　　　年末未分配利润 960

⑤子公司留存收益的恢复：

借：资本公积 1 260

　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　（800×90%）720

　　　未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　（600×90%）540

⑥内部交易的抵销：

借：应付账款 200

　贷：应收账款 200

借：应收账款——坏账准备 30

　贷：信用减值损失 30

借：资产处置收益（200 － 100）100

　贷：无形资产 100

借：无形资产——累计摊销（100÷5×6/12）10

　贷：管理费用 10

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第4题

[组合题]

甲公司 2021 年、2022 年投资业务资料如下：

（1）2021年10月15日，甲公司以每股5元的价格购入某上市公司乙公司的股票1 000万股，并由此持有乙公司 5％的股权。甲公司与乙公司不存在关联方关系。甲公司根据其管理该金融资产的业务模式和合同现金流量特征，将此金融资产指定为其他权益工具投资。2021 年 12 月 31 日，该股票的收盘价格为每股 8 元。

（2）2022 年 3 月 1 日，甲公司以银行存款 145 000 万元为对价，向乙公司大股东收购乙公司 70％的股权，相关手续于当日完成。假设甲公司购买乙公司 5％的股权和后续购买 70％的股权不构成“一揽子交易”。甲公司取得乙公司控制权之日为 2022 年 3 月 1 日，当日，原 5％股权的公允价值为 8 600 万元，乙公司可辨认净资产公允价值为 200 000 万元。

其他有关资料：

甲、乙公司均按净利润的 10% 计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积，不考虑相关税费等其他因素影响。

要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：

甲公司 2021 年个别财务报表的会计分录：

借：其他权益工具投资——成本（1 000×5）5 000

　贷：银行存款 5 000

借：其他权益工具投资——公允价值变动 3 000

　贷：其他综合收益　　　　　　（1 000×3）3 000

[要求2]

答案解析：

甲公司 2022 年个别财务报表的会计处理如下：

①购买日对子公司按成本法核算的初始投资成本＝购买日前原持有其他权益工具投资的公允价值 8 600 ＋追加投资所支付对价的公允价值 145 000 ＝ 153 600（万元）。

借：长期股权投资 153 600

　贷：其他权益工具投资——成本 5 000

——公允价值变动 3 000

　　　盈余公积 [（8 600 － 8 000）×10％ ]60

　　　利润分配——未分配利润 [（8 600 － 8 000）×90％ ]540

　　　银行存款　　 145 000

②购买日前原持有其他权益工具投资相关的累计确认的其他综合收益 3 000 万元，购买日转入留存收益：

借：其他综合收益 3 000

　贷：盈余公积　　（3 000×10％）300

　　　利润分配——未分配利润（3 000×90％）2 700

[要求3]

答案解析：

合并财务报表中的合并成本＝购买日之前所持被购买方的股权于购买日的公允价值 8 600 ＋购买日新购入股权所支付对价的公允价值 145 000 ＝ 153 600（万元）；

购买日的合并商誉＝按上述计算的合并成本 153 600 －应享有被购买方可辨认净资产公允价值的份额 200 000×75％＝ 3 600（万元）。

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第5题

[组合题]

2021 年 6 月 30 日，甲公司取得丙公司 90％的股权，能够对丙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并，初始投资成本为 50 000 万元（购买日形成商誉 1 000 万元）。甲公司于2022年12月31日以57 500万元的对价将其持有的丙公司85％的股权出售给第三方公司，甲公司因处置对子公司长期股权投资而丧失控制权，处置后对丙公司的剩余持股比例降为 5％，剩余 5％股权的公允价值为 3 000 万元，甲公司将这部分指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。当日，丙公司按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产账面价值为 63 000 万元，其中其他综合收益（可转损益）为 800 万元，其他所有者权益变动（增加）为 1 500 万元。不考虑其他因素。

要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：

个别财务报表： ①按处置投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本：

借：银行存款 57 500

　贷：长期股权投资（50 000×85％ ÷ 90％）47 222.22

　　　投资收益 10 277.78

②在丧失控制之日，剩余股权的公允价值与账面价值之间的差额计入当期投资收益：

借：其他权益工具投资 3 000

　贷：长期股权投资（50 000 － 47 222.22）2 777.78

　　　投资收益 222.22

【提示】该处差额易错为留存收益。

[要求2]

答案解析：

合并财务报表确认的投资收益＝处置股权取得的对价（57 500）与剩余股权公允价值（3 000）之和－按购买日公允价值持续计算的 2022 年年末丙公司可辨认净资产的账面价值 63 000× 原持股比例 90％－商誉 1 000 ＋丙公司其他综合收益 800× 原持股比例 90％＋丙公司其他所有者权益 1 500× 原持股比例 90％＝ 60 500 － 56 700 － 1 000 ＋ 2 070 ＝ 4 870 （万元）。

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