（2022）甲公司于 2020 年至 2021 年发生的有关交易或事项如下：（1）2020 年 7 月 1 日，甲公司以银行存款 1 000 万元购买丙公司持有的乙公司 25% 的股权，并支付相关交易费用 50 万元，双方办理了乙公司股权过户登记手续。甲公司能够对乙公司施加重大影响，采用权益法核算；当日，乙公司净资产账面价值为 3 700 万元，可辨认净资产公允价值为 4 600 万元，差额 900 万元是乙公司账面土地使用权增值。该土地使用权尚可使用 30 年，预计净残值为零，采用直线法摊销。（2）2020 年 10 月 1 日，甲公司从乙公司购入其生产的产品作为库存商品，购买价格为1 200 万元（等于公允价值）。乙公司销售该产品的销售成本为 800 万元。该库存商品于 2021 年 3 月 1 日一次性全部对外出售。（3）2020 年度，乙公司实现净利润 2 500 万元，其中，7 至 12 月实现净利润 1 500 万元。7 至 12 月，乙公司实施股权激励增加资本公积（其他资本公积）200 万元，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值增加 400 万元，除此之外无其他所有者权益变动事项。（4）2021 年 7 月 1 日，甲公司以溢价发行 750 万股股票为对价，从丙公司进一步购买乙公司 75％的股权，双方办理了乙公司股权过户登记手续，自此甲公司持有乙公司 100% 股权，能够控制乙公司；当日，甲公司股票的市场价格为 10 元 / 股。为购买乙公司的 75%股权，甲公司另以银行存款支付相关税费 700 万元、支付与发行股票相关的证券公司佣金800 万元。收购协议同时约定，甲公司购买乙公司 75% 股权后，如果乙公司自 2021 年 7 月 1 日至2023 年 12 月 31 日累计实现的净利润达不到 7 000 万元的目标利润，丙公司应给予甲公司补偿。补偿方法是：乙公司实际净利润低于 7 000 万元目标利润的差额，按原股票发行价格计算的股份数量由丙公司退还甲公司。2021 年 7 月 1 日，乙公司净资产的账面价值为 6 400 万元（其中，股本为 1 000 万元，资本公积为 1 400 万元，其他综合收益 500 万元，盈余公积为 1 500 万元，未分配利润为2 000 万元），可辨认净资产的公允价值为 8 670 万元，除一项土地使用权增值 870 万元、一项专利权增值 1 400 万元外，其他各项资产、负债的账面价值与公允价值相等。该土地使用权尚可使用 29 年，预计净残值为零，采用直线法摊销；该专利权尚可使用 5 年，预计净残值为零，采用直线法摊销。当日，甲公司原持有乙公司 25% 股权的公允价值为2 500 万元。甲公司购买乙公司 75% 股权时，预计乙公司 2021 年 7 月 1 日至 2023 年 12 月 31 日累计实现的净利润能够超过 7 000 万元，或有补偿的公允价值为零。（5）乙公司 2021 年 1 至 6 月实现净利润 500 万元，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值增加 100 万元，除此之外无其他所有者权益变动事项。2021 年 7 至 12 月实现净利润 1 000 万元，除此之外无其他所有者权益变动事项。（6）2021 年 12 月 31 日，由于乙公司业务所在的市场行情呈下行趋势，预计短期内难以好转，甲公司重新评估认为乙公司未来两年利润很可能不达标，预期利润与目标利润的差额为 500 万元，根据利润补偿方案折算预计收回股票数量为 50 万股。2021 年 12 月 31 日，甲公司股票的市场价格为 11 元 / 股。其他资料：（1）甲公司对乙公司投资前，与乙公司和丙公司不存在关联关系。（2）乙公司的各项资产和负债构成业务。（3）甲公司按实现净利润的 10% 计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。（4）本题不考虑相关税费及其他因素。要求：|奇兵1-合并财务报表-之了课堂

题目

[组合题]（2022）甲公司于 2020 年至 2021 年发生的有关交易或事项如下：（1）2020 年 7 月 1 日，甲公司以银行存款 1 000 万元购买丙公司持有的乙公司 25% 的股权，并支付相关交易费用 50 万元，双方办理了乙公司股权过户登记手续。甲公司能够对乙公司施加重大影响，采用权益法核算；当日，乙公司净资产账面价值为 3 700 万元，可辨认净资产公允价值为 4 600 万元，差额 900 万元是乙公司账面土地使用权增值。该土地使用权尚可使用 30 年，预计净残值为零，采用直线法摊销。（2）2020 年 10 月 1 日，甲公司从乙公司购入其生产的产品作为库存商品，购买价格为1 200 万元（等于公允价值）。乙公司销售该产品的销售成本为 800 万元。该库存商品于 2021 年 3 月 1 日一次性全部对外出售。（3）2020 年度，乙公司实现净利润 2 500 万元，其中，7 至 12 月实现净利润 1 500 万元。7 至 12 月，乙公司实施股权激励增加资本公积（其他资本公积）200 万元，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值增加 400 万元，除此之外无其他所有者权益变动事项。（4）2021 年 7 月 1 日，甲公司以溢价发行 750 万股股票为对价，从丙公司进一步购买乙公司 75％的股权，双方办理了乙公司股权过户登记手续，自此甲公司持有乙公司 100% 股权，能够控制乙公司；当日，甲公司股票的市场价格为 10 元 / 股。为购买乙公司的 75%股权，甲公司另以银行存款支付相关税费 700 万元、支付与发行股票相关的证券公司佣金800 万元。收购协议同时约定，甲公司购买乙公司 75% 股权后，如果乙公司自 2021 年 7 月 1 日至2023 年 12 月 31 日累计实现的净利润达不到 7 000 万元的目标利润，丙公司应给予甲公司补偿。补偿方法是：乙公司实际净利润低于 7 000 万元目标利润的差额，按原股票发行价格计算的股份数量由丙公司退还甲公司。2021 年 7 月 1 日，乙公司净资产的账面价值为 6 400 万元（其中，股本为 1 000 万元，资本公积为 1 400 万元，其他综合收益 500 万元，盈余公积为 1 500 万元，未分配利润为2 000 万元），可辨认净资产的公允价值为 8 670 万元，除一项土地使用权增值 870 万元、一项专利权增值 1 400 万元外，其他各项资产、负债的账面价值与公允价值相等。该土地使用权尚可使用 29 年，预计净残值为零，采用直线法摊销；该专利权尚可使用 5 年，预计净残值为零，采用直线法摊销。当日，甲公司原持有乙公司 25% 股权的公允价值为2 500 万元。甲公司购买乙公司 75% 股权时，预计乙公司 2021 年 7 月 1 日至 2023 年 12 月 31 日累计实现的净利润能够超过 7 000 万元，或有补偿的公允价值为零。（5）乙公司 2021 年 1 至 6 月实现净利润 500 万元，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值增加 100 万元，除此之外无其他所有者权益变动事项。2021 年 7 至 12 月实现净利润 1 000 万元，除此之外无其他所有者权益变动事项。（6）2021 年 12 月 31 日，由于乙公司业务所在的市场行情呈下行趋势，预计短期内难以好转，甲公司重新评估认为乙公司未来两年利润很可能不达标，预期利润与目标利润的差额为 500 万元，根据利润补偿方案折算预计收回股票数量为 50 万股。2021 年 12 月 31 日，甲公司股票的市场价格为 11 元 / 股。其他资料：（1）甲公司对乙公司投资前，与乙公司和丙公司不存在关联关系。（2）乙公司的各项资产和负债构成业务。（3）甲公司按实现净利润的 10% 计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。（4）本题不考虑相关税费及其他因素。要求：

[要求1]根据资料（1），计算甲公司对乙公司投资经调整后的初始投资成本；编制甲公司投资相关的会计分录。

[要求2]

根据资料（1）至（3），计算甲公司 2020 年度个别财务报表中应确认的投资收益；编制与持有乙公司 25% 股权相关的会计分录；编制甲公司 2020 年度合并财务报表中与从乙公司购入产品相关的抵销或调整分录。

[要求3]

根据上述资料，计算甲公司 2021 年 1 至 6 月个别财务报表中应确认的投资收益；编制与持有乙公司 25% 股权相关的会计分录；计算甲公司购买乙公司 75% 股权时，个别财务报表中原持有乙公司 25% 股权的账面价值；编制甲公司个别财务报表中进一步购买乙公司75% 股权相关的会计分录。

[要求4]

根据上述资料，计算甲公司购买乙公司的合并成本、所产生的商誉金额，以及购买日合并财务报表中重新计量甲公司原持有乙公司股权对利润总额的影响金额。

[要求5]

根据上述资料，编制甲公司 2021 年度合并财务报表相关的抵销或调整分录。

[要求6]

根据资料（6），判断甲公司对预期丙公司给予的补偿是否应调整合并成本，说明理由；编制相关会计分录。

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答案解析

[要求1]

答案解析：

甲公司对乙公司投资调整后初始投资成本＝ 1 000 ＋ 50 ＋（4 600×25% － 1 050）＝ 1 150（万元）。

借：长期股权投资——乙公司（投资成本） 1 150

　贷：银行存款 1 050

　　　营业外收入 100

[要求2]

答案解析：

甲公司对乙公司投资应确认的投资收益＝［1 500 －（900÷30÷2 ＋ 400）］×25%＝ 271.25（万元）。

个别财务报表会计分录如下：

借：长期股权投资——乙公司（损益调整） 271.25

　贷：投资收益 271.25

借：长期股权投资——乙公司（其他权益变动） 50

　贷：资本公积（其他资本公积） 50

借：长期股权投资——乙公司（其他综合收益） 100

　贷：其他综合收益 100

合并财务报表会计分录如下：

借：长期股权投资——乙公司（损益调整） 100

　贷：存货 100

[要求3]

答案解析：

2021 年 1 至 6 月应确认的投资收益＝（500 － 900÷30÷2 ＋ 400）×25% ＝ 221.25（万元）。

持有乙公司 25% 股权相关的会计分录如下：

借：长期股权投资——乙公司（损益调整） 221.25

　贷：投资收益 221.25

借：长期股权投资——乙公司（其他综合收益） 25

　贷：其他综合收益 25

购买日甲公司原持有乙公司 25% 股权的长期股权投资的账面价值＝ 1 150 ＋ 271.25 ＋ 50 ＋100 ＋ 221.25 ＋ 25 ＝ 1 817.5（万元）。

甲公司个别财务报表中进一步购买乙公司 75% 股权相关会计分录如下：

借：长期股权投资（750×10）7 500

　贷：股本 750

　　　资本公积——股本溢价 6 750

借：管理费用 700

　　资本公积——股本溢价 800

　贷：银行存款 1 500

[要求4]

答案解析：

甲公司购买乙公司的合并成本＝ 750×10 ＋ 2 500 ＝ 10 000（万元）。

商誉＝ 10 000 － 8 670 ＝ 1 330（万元）。

重新计量甲公司原持有乙公司 25% 股权对利润总额的影响金额＝ 2 500 － 1 817.5 ＋ 50 ＝ 732.5（万元）。

[要求5]

答案解析：

甲公司 2021 年度合并财务报表相关的抵销或调整分录如下：

借：无形资产（1 400 ＋ 870）2 270

　贷：资本公积2 270

借：管理费用（870÷29÷2 ＋ 1 400÷5÷2）155

　贷：无形资产155

借：长期股权投资——乙公司（投资成本）682.5

　贷：投资收益682.5

借：资本公积50

　贷：投资收益50

借：其他综合收益125

　贷：盈余公积12.5

　　　未分配利润112.5

借：长期股权投资——乙公司（损益调整）845

　贷：投资收益［（1 000 － 1 400÷5÷2 － 870÷29÷2）×100％］845

借：投资收益845

　　年初未分配利润2 000

　贷：提取盈余公积150

　　　年末未分配利润（2 845 － 150）2 695

借：股本1 000

　　资本公积（1 400 ＋ 1 400 ＋ 870）3 670

　　盈余公积1 650

　　其他综合收益500

　　年末未分配利润2 695

　　商誉1 330

　贷：长期股权投资10 845

[要求6]

答案解析：

甲公司对预期丙公司给予的补偿不应调整合并成本。

理由：甲公司预计补偿款发生变化是由于收购之后发生的市场情况改变。

借：交易性金融资产（50×11）550

　贷：公允价值变动损益 550

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拓展练习

第1题

[组合题]

甲公司 2021 － 2022 年有关长期股权投资交易或事项如下：

（1）2021 年 1 月 1 日，甲公司向乙公司控股股东丙公司定向增发本公司普通股股票 2 000万股（每股面值为 1 元，当日收盘价为 9 元），取得丙公司持有的乙公司 80% 股权，实现对乙公司财务和经营决策的控制，股权登记手续于当日办理完毕。

当日，乙公司净资产账面价值为 15 000 万元，其中：股本 3 000 万元、盈余公积 1 500 万元、未分配利润 10 500 万元；乙公司可辨认净资产的公允价值为 20 000 万元。

乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额由以下两项资产所致：

①一批库存商品，成本为 1 000 万元，未计提存货跌价准备，公允价值为 1 500 万元；

②一栋办公楼，成本为 21 000 万元，累计折旧 15 000 万元，未计提减值准备，公允价值为 10 500 万元。

上述库存商品于 2021 年 12 月 31 日前全部实现对外销售；上述办公楼预计自 2021 年 1 月1 日起剩余使用年限为 20 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

（2）2021 年 6 月 10 日，甲公司向乙公司销售一批产品，销售价格为 2 500 万元，产品成本为 2 000 万元，款项尚未收回。至年末，乙公司已对外销售 60%，另 40% 部分形成存货，期末未发生减值损失，年末销售该批商品款项尚未收回，未计提应收账款坏账准备。

（3）2021 年 7 月 1 日，甲公司同丁公司签订不可撤销合同，约定 2022 年 1 月 1 日以18 000 万元价格向其转让所持乙公司股权的 75%。股权转让后，所持剩余 20% 股权对乙公司具有重大影响。

（4）2021 年度，乙公司个别利润表中实现净利润 6 000 万元，提取盈余公积 600 万元，无其他所有者权益变动。当年，乙公司向股东分配现金股利 1 000 万元。

（5）其他有关资料：2021年1月1日前，甲公司与乙公司、丙公司均不存在任何关联方关系。

假定不考虑增值税、所得税及其他因素，甲公司和乙公司均按当年净利润的 10% 提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。

要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：

甲公司对乙公司长期股权投资的入账价值＝ 9×2 000 ＝ 18 000（万元）。

借：长期股权投资 18 000

　贷：股本 2 000

　　　资本公积 16 000

[要求2]

答案解析：购买日合并财务报表中应确认的商誉＝ 18 000 － 20 000×80% ＝ 2 000（万元）。

[要求3]

答案解析：

借：持有待售资产 18 000

　贷：长期股权投资 18 000

[要求4]

答案解析：

调整后的乙公司 2021 年度净利润＝ 6 000 －（1 500 － 1 000）－ [10 500 －（21 000 － 15 000）]÷20 ＝ 5 275（万元）。

借：存货 500

　　固定资产 [10 500 －（21 000 － 15 000）]4 500

　贷：资本公积 5 000

借：营业成本 500

　贷：存货 500

借：管理费用（4 500÷20）225

　贷：固定资产 225

[要求5]

答案解析：

借：持有待售资产（5 275×80%）4 220

　贷：投资收益 4 220

借：投资收益（1 000×80%）800

　贷：持有待售资产 800

[要求6]

答案解析：

借：营业收入 2 500

　贷：营业成本 2 300

　　　存货 [（2 500 － 2 000）×40%]200

借：应付账款 2 500

　贷：应收账款 2 500

借：股本 3 000

　　资本公积 5 000

　　盈余公积（1 500 ＋ 600）2 100

　　未分配利润（10 500 ＋ 5 275 － 600 － 1 000）14 175

　　商誉 2 000

　贷：持有待售资产（18 000 ＋ 4 220 － 800）21 420

　　　少数股东权益 [（20 000 ＋ 5 275 － 1 000）×20%]4 855

借：投资收益（5 275×80%）4 220

　　少数股东损益（5 275×20%）1 055

　　年初未分配利润 10 500

　贷：提取盈余公积 600

　　　向股东分配利润 1 000

　　　年末未分配利润 14 175

[要求7]

答案解析：

借：银行存款 18 000

　贷：持有待售资产（18 000×75%）13 500

　　　投资收益 4 500

[要求8]

答案解析：

借：长期股权投资 4 500

　贷：持有待售资产（18 000×25%）4 500

调整后的乙公司净利润＝ 6 000 －（1 500 － 1 000）－ [10 500 －（21 000 － 15 000）]÷20 －（2 500 － 2 000）×40％＝ 5 075（万元）。

借：长期股权投资 [（5 075 － 1 000）×20%]815

　贷：盈余公积 81.5

　　　利润分配——未分配利润 733.5

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第2题

[单选题]接第 1 题，若期末该存货的可变现净值为 440 万元，其他条件不变，则甲公司合并报表中由于对存货跌价准备的抵销影响存货的金额为（　　）万元。

A.0
B.140
C.190
D.-190

答案解析

答案： B

答案解析：

本期期末，乙公司个别报表中剩余存货的成本＝ 900×70% ＝ 630（万元），剩余存货的可变现净值为 440 万元，所以从个别报表的角度考虑，应确认的存货跌价准备＝ 630 － 440 ＝ 190（万元）；从合并报表的角度考虑，剩余存货的成本＝ 700×（1 －30%）＝ 490（万元），剩余存货的可变现净值为 440 万元，可变现净值小于成本，所以从合并报表的角度考虑，应确认的存货跌价准备＝ 490 － 440 ＝ 50（万元）。因此，综上所述该存货实际发生 50 万元的减值，但却确认了 190 万元的跌价准备，故应抵销存货跌价准备 140（190 － 50）万元。从合并报表的角度考虑，需要冲回个别报表中多计提的存货跌价准备：

借：存货——存货跌价准备 140

贷：资产减值损失 140

因此，甲公司合并报表中编制调整抵销分录对存货跌价准备的影响为－ 140 万元，故对存货的影响金额为 140 万元，选项 B 当选。

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第3题

[单选题]甲公司持有乙公司 80% 股份，能够控制乙公司的生产经营决策。2022 年甲公司实现净利润1 000 万元，乙公司按购买日公允价值持续计算的净利润为 500 万元。2022 年 3 月 1 日，甲公司向乙公司出售一批存货，成本为 300 万元，未计提存货跌价准备，售价为 500 万元，至 2022 年 12 月 31 日，乙公司将上述存货对外出售 80%，假定不考虑所得税等其他因素的影响。2022 年归属于甲公司股东的净利润为（　　）万元。

A.1 000
B.1 500
C.1 460
D.1 360

答案解析

答案： D

答案解析：

2022 年存货中包含的未实现利润＝（500 － 300）×（1 － 80%）＝ 40（万元），2022 年合并净利润＝（1 000 ＋ 500）－ 40 ＝ 1 460（万元），少数股东损益＝ 500×20% ＝ 100（万元），2022 年归属于甲公司股东的净利润＝ 1 460 － 100 ＝ 1 360（万元）；或＝ 1 000 ＋ 500×80% － 40 ＝ 1 360（万元），选项 D 当选。

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第4题

[不定项选择题]

2022 年 1 月 1 日，甲公司从非关联方处购入乙公司 80% 的股权，能够对乙公司的财务和经营决策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司。当日乙公司可辨认净资产公允价值为 2 400 万元。2022 年度，乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现净利润 800 万元，分配现金股利 100 万元，无其他所有者权益变动。2022 年年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为 9 600 万元。不考虑其他因素，下列各项中，正确的有（　　）。

A.2022 年 12 月 31 日归属于母公司的股东权益为 10 160 万元
B.2022 年 12 月 31 日少数股东权益总额为 620 万元
C.2022 年度少数股东损益为 160 万元
D.2022 年 12 月 31 日合并财务报表中股东权益总额为 10 400 万元

答案解析

答案： A,B,C

答案解析：

2022 年 12 月 31 日，归属于母公司的股东权益＝ 9 600 ＋（800 － 100）×80% ＝ 10 160（万元），选项 A 当选；2022 年 12 月 31 日，少数股东权益总额＝（2 400 ＋ 800 － 100）×20% ＝ 620（万元），选项 B 当选；2022 年度少数股东损益＝ 800×20% ＝ 160（万元），选项 C 当选；2022 年 12 月 31 日，合并财务报表中股东权益总额＝ 10 160 ＋ 620 ＝ 10 780（万元），选项 D 不当选。

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第5题

[不定项选择题]

甲公司于 2022 年 1 月 1 日购入乙公司 80% 股权（非同一控制下控股合并），能够对乙公司的财务和经营决策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司，当日乙公司可辨认净资产公允价值为 3 000 万元。2022 年度，乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为 1 000 万元，分派现金股利 200 万元，无其他所有者权益变动。2022 年年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为 4 200 万元。假定不考虑内部交易等其他因素。下列关于甲公司 2022 年度合并财务报表列报的表述中正确的有（　　）。

A.2022 年度少数股东损益为 200 万元
B.2022 年 12 月 31 日少数股东权益为 760 万元
C.2022 年 12 月 31 日归属于母公司的股东权益为 4 200 万元
D.2022 年 12 月 31 日股东权益总额为 7 200 万元

答案解析

答案： A,B

答案解析：

2022 年度少数股东损益＝ 1 000×20% ＝ 200（万元），选项 A 当选；2022 年 12 月 31 日，少数股东权益＝ 3 000×20% ＋（1 000 － 200）×20% ＝ 760（万元），选项 B 当选；母公司长期股权投资和子公司所有者权益应抵销，即购买日子公司的所有者权益不属于母公司享有，故计算“归属于母公司的所有者权益”时不考虑子公司购买日的股东权益。2022 年 12 月 31 日，归属于母公司的股东权益＝ 4 200 ＋（1 000 － 200）×80% ＝ 4 840（万元），选项 C 不当选；2022 年 12 月 31 日，股东权益总额＝ 4 840 ＋ 760 ＝ 5 600（万元），选项 D 不当选。

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