甲公司为乙公司的子公司，2022 年 7 月 1 日乙公司将其自用的一项非专利技术转让给甲公司，售价 500 万元，该非专利技术的原值为 600 万元，已计提摊销 300 万元，已计提减值准备 50 万元。甲公司取得后作为管理用无形资产核算，预计尚可使用 5 年，无残值，采用直线法计提摊销（与原乙公司会计估计相同）。甲、乙公司适用的所得税税率为 25%，不考虑其他因素，乙公司年末编制合并报表时，下列会计处理正确的有（　　）。|奇兵1-合并财务报表-之了课堂

题目

[不定项选择题]甲公司为乙公司的子公司，2022 年 7 月 1 日乙公司将其自用的一项非专利技术转让给甲公司，售价 500 万元，该非专利技术的原值为 600 万元，已计提摊销 300 万元，已计提减值准备 50 万元。甲公司取得后作为管理用无形资产核算，预计尚可使用 5 年，无残值，采用直线法计提摊销（与原乙公司会计估计相同）。甲、乙公司适用的所得税税率为 25%，不考虑其他因素，乙公司年末编制合并报表时，下列会计处理正确的有（　　）。

A.抵销资产处置收益 250 万元
B.抵销管理费用 25 万元
C.抵销无形资产 225 万元
D.抵销所得税费用 56.25 万元

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答案解析

答案： A,B,C,D

答案解析：

2022 年 7 月 1 日，乙公司确认资产处置收益为 250[500 －（600 － 300 － 50）] 万元，在合并报表层面，该非专利技术并未处置，只是在集团内部转移，年末合并报表中应抵销该资产处置收益250万元，选项A当选；甲公司购买此无形资产后，按购买价款进行入账并摊销，在合并报表角度，由于该笔内部交易导致当年多摊销了 25（250÷5÷12×6）万元，合并报表中应抵销管理费用 25 万元，选项 B 当选；合并报表中应抵销无形资产的金额为 225（250 － 25）万元，选项 C 当选；年末无形资产的计税基础为 450（500 － 500÷5÷12×6）万元，账面价值为 225[600 － 300 － 50 －（600 － 300 － 50）÷5÷12×6] 万元，产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产 56.25（225×25%）万元，抵销所得税费用 56.25 万元，选项 D 当选。合并报表中抵销分录如下：

借：资产处置收益 250 　

贷：无形资产 250

借：递延所得税资产 62.5

贷：所得税费用 62.5

借：无形资产 25

贷：管理费用 25

借：所得税费用 6.25

贷：递延所得税资产 6.25

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拓展练习

第1题

[单选题]甲公司其他应收款坏账准备计提比例为其他应收款账面余额的 5%。上年末甲公司对其子公司乙公司的其他应收款的余额为 5 000 万元，本年末对其子公司的其他应收款的余额为9 000 万元。不考虑所得税等因素，甲公司因该内部债权债务的抵销对本年合并营业利润的影响为（　　）万元。

A.400
B.450
C.250
D.200

答案解析

答案： D

答案解析：

本年甲公司对子公司的其他应收账款余额增加＝ 9 000 － 5 000 ＝ 4 000（万元），甲公司在其个别报表中计提了坏账准备＝ 4 000×5% ＝ 200（万元），合并报表中应将甲公司计提的该坏账准备抵销，会计分录如下：

借：其他应付款 9 000

　贷：其他应收款 9 000

借：其他应收款——坏账准备 250

　贷：年初未分配利润　（5 000×5%）250

借：其他应收款——坏账准备 200

　贷：信用减值损失　（4 000×5%）200

因此，增加当年合并营业利润 200 万元，选项 D 当选。

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第2题

[单选题]甲公司于 2021 年 12 月 31 日以 4 500 万元取得乙公司 80% 的股权，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并，购买日乙公司可辨认净资产公允价值为 5 000 万元。2022 年 12 月 31 日，乙公司增资前净资产账面价值为 5 500 万元，按购买日可辨认净资产公允价值持续计算的净资产账面价值为 6 000 万元。同日，乙公司其他投资者向乙公司增资 1 500 万元，增资后，甲公司持有乙公司的股权比例下降为 70%，仍能够对乙公司实施控制。不考虑所得税和其他因素影响。增资后甲公司合并资产负债表中应调整资本公积的金额为（　　）万元。

A.150
B.-350
C.-450
D.450

答案解析

答案： D

答案解析：增资后甲公司合并资产负债表中应调增资本公积的金额为＝（6 000 ＋ 1 500）×70% － 6 000×80% ＝ 450（万元），选项 D 当选。

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第3题

[单选题]

2022 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 4 000 万元取得对乙公司 40% 有表决权的股份，甲公司能够对乙公司施加重大影响。当日乙公司可辨认净资产的账面价值为 9 000 万元（与公允价值相等）。2022 年，乙公司其他债权投资增值 1 000 万元，当年实现净利润 2 000 万元，无其他所有者权益变动。2023 年 1 月 1 日，甲公司支付 5 400 万元自非关联方取得乙公司有表决权股份的 40%，能够控制乙公司（两次股权的交易不属于“一揽子交易”），当日原 40% 股权的公允价值为 5 250 万元。不考虑其他因素，下列关于甲公司在合并报表中，处理正确的是（　　）。

A.甲公司合并成本为 9 400 万元
B.甲公司合并成本为 10 650 万元
C.甲公司合并报表中确认投资收益 400 万元
D.甲公司合并报表中确认资本公积 400 万元

答案解析

答案： B

答案解析：

甲公司确认合并成本＝原股权投资公允价值＋新增投资的公允价值＝ 5 250 ＋ 5 400 ＝10 650（万元），选项 B 当选，选项 A 不当选；合并报表中确认投资收益＝原股权投资公允价值－原股权投资账面价值＋原股权投资权益法确认的可转损益的其他综合收益、其他权益变动＝ 5 250 －（4 000 ＋ 1 000×40% ＋ 2 000×40%）＋ 1 000×40% ＝ 450（万元），选项 C 不当选；此交易在合并报表中不确认资本公积，选项 D 不当选。

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第4题

[不定项选择题]下列各项中，属于结构化主体的特征的有（　　）。

A.业务活动范围受限
B.有具体明确的目的，且目的比较单一
C.股本不足以支撑其业务活动
D.通过向投资者发行不同等级的证券等金融工具进行融资

答案解析

答案： A,B,C,D

答案解析：结构化主体通常具有下列特征中的多项或全部：（1）业务活动范围受限。通常情况下，结构化主体在合同约定的范围内开展业务活动，业务活动范围受到了限制；（2）有具体明确的目的，且目的比较单一，其通常是为了特殊项目而设立的主体；（3）股本不足以支撑其业务活动，必须依靠其他次级财务支持；（4）通过向投资者发行不同等级的证券等金融工具进行融资，不同等级的证券，信用风险及其他风险的集中程度也不同。选项 A、B、C、D 均当选。

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第5题

[组合题]

2021 年 6 月 30 日，甲公司取得丙公司 90％的股权，能够对丙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并，初始投资成本为 50 000 万元（购买日形成商誉 1 000 万元）。甲公司于2022年12月31日以57 500万元的对价将其持有的丙公司85％的股权出售给第三方公司，甲公司因处置对子公司长期股权投资而丧失控制权，处置后对丙公司的剩余持股比例降为 5％，剩余 5％股权的公允价值为 3 000 万元，甲公司将这部分指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。当日，丙公司按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产账面价值为 63 000 万元，其中其他综合收益（可转损益）为 800 万元，其他所有者权益变动（增加）为 1 500 万元。不考虑其他因素。

要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：

个别财务报表： ①按处置投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本：

借：银行存款 57 500

　贷：长期股权投资（50 000×85％ ÷ 90％）47 222.22

　　　投资收益 10 277.78

②在丧失控制之日，剩余股权的公允价值与账面价值之间的差额计入当期投资收益：

借：其他权益工具投资 3 000

　贷：长期股权投资（50 000 － 47 222.22）2 777.78

　　　投资收益 222.22

【提示】该处差额易错为留存收益。

[要求2]

答案解析：

合并财务报表确认的投资收益＝处置股权取得的对价（57 500）与剩余股权公允价值（3 000）之和－按购买日公允价值持续计算的 2022 年年末丙公司可辨认净资产的账面价值 63 000× 原持股比例 90％－商誉 1 000 ＋丙公司其他综合收益 800× 原持股比例 90％＋丙公司其他所有者权益 1 500× 原持股比例 90％＝ 60 500 － 56 700 － 1 000 ＋ 2 070 ＝ 4 870 （万元）。

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