甲公司是乙公司的母公司，适用的所得税税率为 25%。甲公司 2022 年将其成本为 1 600 万元的一批 A 产品销售给乙公司，销售价格为 1 800 万元（不含增值税）。至 2022 年年末，乙公司本期购入 A 产品未实现对外销售，全部形成存货。2022 年 12 月 31 日，该批存货的可变现净值为 1 400 万元。不考虑其他因素，甲公司于 2022 年 12 月 31 日编制合并报表时，合并报表处理正确的有（　　）。|奇兵1-合并财务报表-之了课堂

题目

[不定项选择题]甲公司是乙公司的母公司，适用的所得税税率为 25%。甲公司 2022 年将其成本为 1 600 万元的一批 A 产品销售给乙公司，销售价格为 1 800 万元（不含增值税）。至 2022 年年末，乙公司本期购入 A 产品未实现对外销售，全部形成存货。2022 年 12 月 31 日，该批存货的可变现净值为 1 400 万元。不考虑其他因素，甲公司于 2022 年 12 月 31 日编制合并报表时，合并报表处理正确的有（　　）。

A.抵销营业收入项目 1 800 万元
B.抵销营业成本项目 1 600 万元
C.列示递延所得税资产 50 万元
D.列示存货项目 1 600 万元

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答案解析

答案： A,B

答案解析：

甲公司将 A 产品销售给乙公司，是顺流交易，应抵销营业收入项目 1 800 万元，应抵销营业成本项目 1 600 万元，未实现内部交易损益形成的存货抵销后账面价值为 1 600 万元，但该批存货的可变现净值为 1 400 万元，说明实际发生减值 200 万元。抵销未实现内部交易损益和存货跌价准备后合并报表中存货账面价值为 1 400 万元，计税基础为 1 800 万元，则合并报表中形成暂时性差异 400 万元，应确认递延所得税资产 100（400×25%）万元，选项 A、B 当选，选项 C 不当选。期末存货应当以存货成本与可变现净值孰低计量，由于期末 A 存货抵销未实现内部交易损益与存货跌价准备后的账面价值仍高于其可变现净值，故期末存货应按其可变现净值 1 400 万元列示，选项 D 不当选。

2022 年 12 月 31 日编制合并报表相关抵销分录为：

借：营业收入 1 800

贷：营业成本 1 600 　　

存货 200

借：递延所得税资产 50

贷：所得税费用 50

借：存货——存货跌价准备 200

贷：资产减值损失 200

借：所得税费用 50

贷：递延所得税资产 50

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拓展练习

第1题

[单选题]2022 年 9 月 20 日，甲公司向其子公司乙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为 250万元，增值税税额为 32.5 万元，款项尚未收到，该批商品成本为 150 万元，未计提减值准备，至当年 12 月 31 日，乙公司已将该批商品对外销售 70%。不考虑其他因素的影响，甲公司在编制 2022 年 12 月 31 日合并资产负债表时，该批“存货”项目列示的金额为（　　）万元。

A.30
B.75
C.45
D.84.75

答案解析

答案： C

答案解析：

甲公司在编制 2022 年 12 月 31 日合并资产负债表时，该批“存货”项目列示的金额＝乙公司个别财务报表上存货账面价值－内部交易未实现损益部分＝ 250×（1 － 70%）－（250 － 150）×（1 － 70%）＝ 45（万元）；或者反映为甲公司存货账面价值金额＝ 150×30% ＝ 45（万元），选项 C 当选。

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第2题

[组合题]

甲公司于 2022 年 1 月 1 日以银行存款 6 000 万元取得乙公司 70% 的股权，能够对被投资单位实施控制（非同一控制）。合并日，乙公司可辨认净资产账面价值为 6 000 万元（其中股本为 5 000 万元、未分配利润为 1 000 万元），公允价值为 7 500 万元，1 500 万元的差额为乙公司管理用办公楼的增值（账面价值 2 500 万元，公允价值 4 000 万元）。办公楼的尚可使用年限为 20 年，净残值为零，按照年限平均法计提折旧。当年乙公司实现净利润800 万元，计提盈余公积 80 万元，因持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资增值产生“其他综合收益”50 万元。假设不考虑所得税等其他因素。

要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：

借：长期股权投资 6 000

　贷：银行存款 6 000

[要求2]

答案解析：合并商誉＝ 6 000 － 7 500×70% ＝ 750（万元）。

[要求3]

答案解析：

调整公允价值：

借：固定资产 1 500

　贷：资本公积 1 500

[要求4]

答案解析：

乙公司调整后净利润＝ 800 － 1 500÷20 ＝ 725（万元）。

借：管理费用 75

　贷：固定资产——累计折旧 75

借：长期股权投资 542.5

　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　（725×70%）507.5

　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　（50×70%）35

[要求5]

答案解析：

借：股本 5 000

　　资本公积 1 500

　　其他综合收益 50

　　盈余公积 80

　　未分配利润（1 000 ＋ 800 － 80 － 1 500÷20）1 645

　　商誉 750

　贷：长期股权投资（6 000 ＋ 542.5）6 542.5

　　　少数股东权益 2 482.5

借：投资收益（725×70%）507.5

　　少数股东损益（725×30%）217.5

　　年初未分配利润　1 000

　贷：提取盈余公积 80

　　　年末未分配利润 1 645

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第3题

[不定项选择题]根据准则规定，母公司对其能够实施控制的子公司纳入合并范围，下列各项应纳入母公司合并范围的有（　　）。

A.已宣告被清理整顿的子公司
B.业务与母公司有显著差别的子公司
C.转移资金能力受限的子公司
D.与母公司及其他子公司的规模有显著差别的子公司

答案解析

答案： B,C,D

答案解析：母公司应当将其全部子公司纳入合并范围，但已宣告被清理整顿的或已宣告破产的子公司不再是母公司的子公司，因母公司不再涉入被投资方而享有可变回报并且可能丧失了对被投资方的权力，所以不应纳入合并财务报表范围，选项 A 不当选，选项 B、C、D当选。

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第4题

[不定项选择题]下列各项中，属于控制条件的有（　　）。

A.参与被投资方的财务和生产经营决策
B.投资方拥有对被投资方的权力
C.投资方通过参与被投资方的相关活动而享有固定回报
D.投资方有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额

答案解析

答案： B,D

答案解析：控制是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额，选项 B、D 当选，选项 C 不当选；参与被投资方的财务和生产经营决策，不一定能达到控制（如决策话语权相对较小时），选项 A 不当选。

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第5题

[不定项选择题]甲公司是 A 公司的母公司，持有 A 公司 80% 的股份。2022 年 5 月 1 日，A 公司向甲公司销售商品 2 000 万元，商品销售成本为 800 万元，甲公司以银行存款支付全款，将购进的该批商品作为存货核算。截至 2022 年 12 月 31 日，该批商品仍有 20% 未实现对外销售。2022 年年末，甲公司对剩余存货进行检查，发现未发生存货跌价损失。不考虑其他因素，下列表述中正确的有（　　）。

A.2022 年存货中包含的未实现内部损益为 240 万元
B.该内部交易为逆流交易
C.归属于少数股东的未实现内部销售损益分摊金额为 48 万元
D.应确认抵销少数股东权益为 24 万元

答案解析

答案： A,B,C

答案解析：

2022 年存货中包含的未实现内部损益为 240[（2 000 － 800）×20%] 万元，选项 A 当选。在 2022 年合并财务报表工作底稿中的抵销分录如下：

借：营业收入 2 000 　

贷：营业成本 1 760 　　　

存货 240

同时，由于子公司向母公司出售商品，该交易为逆流交易，选项 B 当选。对于逆流交易，应将内部销售形成的存货中包含未实现内部销售损益在甲公司和 A 公司少数股东之间分摊：在存货中包含的未实现内部销售损益中，归属于少数股东的未实现内部销售损益分摊金额为 48（240×20%）万元，选项 C 当选，选项 D 不当选。在 2022 年合并财务报表工作底稿中的抵销分录如下：

借：少数股东权益 48 　

贷：少数股东损益 48

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