题目
根据资料（1），计算甲公司因出售 A 办公楼应确认的损益，并编制相关会计分录。
根据资料（1），编制甲公司 2020 年度、2021 年度、2022 年度合并财务报表的相关抵销分录。
根据资料（2），判断该政府补助是甲公司的政府补助还是丙公司的政府补助，并说明理由。
根据资料（3），说明甲公司发生的借款费用在其 2021 年度、2022 年度个别财务报表和合并财务报表中分别应当如何进行会计处理。
根据资料（4），判断甲公司对戊公司的长期股权投资是否构成持有待售类别，并说明理由。
根据资料（4），说明甲公司对戊公司的长期股权投资在其 2022 年度个别财务报表和合并财务报表中分别应当如何列报。
答案解析
2019 年度应确认的收入＝ 55 000×30 000÷（30 000 ＋ 20 000）＝ 33 000（万元）；
2020 年度应确认的收入＝ 55 000 － 33 000 ＝ 22 000（万元）。
2019 年度与建造 A 办公楼业务相关的会计分录如下：
借：合同结算——收入结转 33 000
贷：主营业务收入 33 000
借：主营业务成本 30 000
贷：合同履约成本 30 000
借：应收账款 25 000
贷：合同结算——价款结算 25 000
借：银行存款 20 000
贷：应收账款 20 000
出售 A 办公楼应确认的损益＝ 70 000 －（55 000 － 55 000÷50 － 55 000÷50÷2）＝16 650（万元）。
借：固定资产清理 53 350
累计折旧 1 650
贷：固定资产 55 000
借：银行存款 70 000
贷：固定资产清理 53 350
资产处置损益 16 650
① 2020 年度：
借：年初未分配利润 （33 000 － 30 000）3 000
贷：固定资产 3 000
借：营业收入 22 000
贷：营业成本 21 000
固定资产 1 000
② 2021 年度：
借：年初未分配利润 （3 000 ＋ 1 000）4 000
贷：固定资产 4 000
借：固定资产 （4 000÷50）80
贷：管理费用 80
③ 2022 年度：
借：年初未分配利润 （3 000 ＋ 1 000）4 000
贷：资产处置收益 4 000
借：资产处置收益 80
贷：年初未分配利润 80
借：资产处置收益 （4000÷50×6÷12）40
贷：管理费用 40
该政府补助是丙公司的政府补助。
理由：该补助的对象是丙公司，甲公司只是起到代收代付的作用。
① 2021 年度：在个别财务报表中，借款费用计入当期损益（财务费用），金额为 3 000（50 000×6%）万元；在合并财务报表中，借款费用计入在建工程成本，金额为 2 400（50 000×6% － 600）万元。
② 2022 年度：在个别财务报表中，借款费用计入当期损益（财务费用），金额为 3 000（50 000×6%）万元；在合并财务报表中，借款费用计入固定资产，金额为 3 000（50 000×6%）万元。
构成持有待售类别。
理由：由于甲公司已与无关联关系的第三方签订了具有法律约束力的股权转让合同，签订合同前的准备工作已经完成，甲公司按照合同约定可立即出售；甲公司董事会已就出售戊公司股权通过决议；甲公司已获得确定承诺；预计出售将在一年内完成，满足划分为持有待售类别的条件。
拓展练习
甲公司对乙公司的合并属于非同一控制下企业合并。
理由：甲公司与乙公司、A 公司在本次并购交易前不存在关联方关系。
甲公司对乙公司的企业合并成本＝ 10 000×10 ＝ 100 000（万元）；应确认商誉＝ 100 000 － 100 000×80％＝ 20 000（万元）。
借：长期股权投资 100 000
贷：股本 10 000
资本公积 90 000
借：管理费用 1 500
贷：银行存款 1 500
甲公司应将预期可能取得的补偿款计入预期获得年度（2021 年）损益。
理由：该部分金额是企业合并交易中的或有对价，因不属于购买日 12 个月内可以对企业合并成本进行调整的因素，应当计入预期取得当期损益。
借：交易性金融资产 3 200
贷：公允价值变动损益 3 200
2022 年 2 月收到 A 公司 2021 年业绩补偿款：
借：银行存款 3 200
贷：交易性金融资产 3 200
①将长期股权投资成本法调整成权益法：
借：长期股权投资 15 200
贷：投资收益 （14 000×80%）11 200
年初未分配利润 （5 000×80%）4 000
借：股本 20 000
资本公积 30 000
盈余公积 11 900
未分配利润 57 100
商誉 20 000
贷：长期股权投资 115 200
少数股东权益 23 800
借：投资收益 （14 000×80%）11 200
少数股东损益 （14 000×20%）2 800
年初未分配利润 （40 000 ＋ 5 000 － 500）44 500
贷：提取盈余公积 1 400
年末未分配利润 57 100
②抵销未实现的内部交易损益：
借：年初未分配利润 （1 150 － 850）300
贷：固定资产 300
借：固定资产 （300÷15）20
贷：管理费用 20
借：年初未分配利润 （100×70％）70
贷：营业成本 （100×60％）60
存货 （100×10％）10
借：少数股东权益 14
贷：年初未分配利润 （100×70％ ×20％）14
借：少数股东损益 （100×60％ ×20％）12
贷：少数股东权益 12
借：应付账款 400
贷：应收账款 400
借：应收账款——坏账准备 20
贷：年初未分配利润 20
借：年初未分配利润 （20×20％）4
贷：少数股东权益 4
借：应收账款——坏账准备 （400×20％－ 20）60
贷：信用减值损失 60
借：少数股东损益 （60×20％）12
贷：少数股东权益 12
本年甲公司对子公司的其他应收账款余额增加＝ 9 000 － 5 000 ＝ 4 000（万元），甲公司在其个别报表中计提了坏账准备＝ 4 000×5% ＝ 200（万元），合并报表中应将甲公 司计提的该坏账准备抵销，会计分录如下：
借：其他应付款 9 000
贷：其他应收款 9 000
借：其他应收款——坏账准备 250
贷：年初未分配利润 （5 000×5%）250
借：其他应收款——坏账准备 200
贷：信用减值损失 （4 000×5%）200
因此，增加当年合并营业利润 200 万元，选项 D 当选。
借：长期股权投资 6 000
贷：银行存款 6 000
调整公允价值：
借：固定资产 1 500
贷：资本公积 1 500
乙公司调整后净利润＝ 800 － 1 500÷20 ＝ 725（万元）。
借：管理费用 75
贷：固定资产——累计折旧 75
借：长期股权投资 542.5
贷：投资收益 （725×70%）507.5
其他综合收益 （50×70%）35
借：股本 5 000
资本公积 1 500
其他综合收益 50
盈余公积 80
未分配利润 （1 000 ＋ 800 － 80 － 1 500÷20）1 645
商誉 750
贷：长期股权投资 （6 000 ＋ 542.5）6 542.5
少数股东权益 2 482.5
借：投资收益 （725×70%）507.5
少数股东损益 （725×30%）217.5
年初未分配利润 1 000
贷：提取盈余公积 80
年末未分配利润 1 645
甲公司以债务重组的方式从丙公司处获得了乙公司有表决权 1% 的股份，合计 49% 的股份达不到章程规定的条件，不具有权力，选项 A 不当选；考虑潜在表决权因素，可转债转股后会增加 3% 的股份，与原股份合并后将超过 50%，证明对乙公司具有权力，选项 B 当选；甲公司能够控制全资子公司戊公司，则间接控制乙公司 4% 的股份，合并后超过 50%，证明对乙公司具有权力，选项 C 当选；甲公司仅对联营公司丁公司具有重大影响，不能通过丁公司间接持有乙公司股份，则不具有权力，选项 D 不当选。
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