甲公司于 2022 年 1 月 1 日以银行存款 6 000 万元取得乙公司 70% 的股权，能够对被投资单位实施控制（非同一控制）。合并日，乙公司可辨认净资产账面价值为 6 000 万元（其中股本为 5 000 万元、未分配利润为 1 000 万元），公允价值为 7 500 万元，1 500 万元的差额为乙公司管理用办公楼的增值（账面价值 2 500 万元，公允价值 4 000 万元）。办公楼的尚可使用年限为 20 年，净残值为零，按照年限平均法计提折旧。当年乙公司实现净利润800 万元，计提盈余公积 80 万元，因持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资增值产生“其他综合收益”50 万元。假设不考虑所得税等其他因素。要求：|奇兵1-合并财务报表-之了课堂

题目

[组合题]甲公司于 2022 年 1 月 1 日以银行存款 6 000 万元取得乙公司 70% 的股权，能够对被投资单位实施控制（非同一控制）。合并日，乙公司可辨认净资产账面价值为 6 000 万元（其中股本为 5 000 万元、未分配利润为 1 000 万元），公允价值为 7 500 万元，1 500 万元的差额为乙公司管理用办公楼的增值（账面价值 2 500 万元，公允价值 4 000 万元）。办公楼的尚可使用年限为 20 年，净残值为零，按照年限平均法计提折旧。当年乙公司实现净利润800 万元，计提盈余公积 80 万元，因持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资增值产生“其他综合收益”50 万元。假设不考虑所得税等其他因素。要求：

[要求1]编制甲公司取得股权的会计分录。

[要求2]

计算合并商誉。

[要求3]

编制合并报表中乙公司公允价值调整分录。

[要求4]

计算调整后的净利润，并编制甲公司 2022 年合并报表调整分录。

[要求5]

编制甲公司 2022 年年末长期股权投资与所有者权益的抵销分录及投资收益的抵销分录。

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答案解析

[要求1]

答案解析：

借：长期股权投资 6 000

　贷：银行存款 6 000

[要求2]

答案解析：合并商誉＝ 6 000 － 7 500×70% ＝ 750（万元）。

[要求3]

答案解析：

调整公允价值：

借：固定资产 1 500

　贷：资本公积 1 500

[要求4]

答案解析：

乙公司调整后净利润＝ 800 － 1 500÷20 ＝ 725（万元）。

借：管理费用 75

　贷：固定资产——累计折旧 75

借：长期股权投资 542.5

　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　（725×70%）507.5

　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　（50×70%）35

[要求5]

答案解析：

借：股本 5 000

　　资本公积 1 500

　　其他综合收益 50

　　盈余公积 80

　　未分配利润（1 000 ＋ 800 － 80 － 1 500÷20）1 645

　　商誉 750

　贷：长期股权投资（6 000 ＋ 542.5）6 542.5

　　　少数股东权益 2 482.5

借：投资收益（725×70%）507.5

　　少数股东损益（725×30%）217.5

　　年初未分配利润　1 000

　贷：提取盈余公积 80

　　　年末未分配利润 1 645

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拓展练习

第1题

[单选题]甲公司持有乙公司 80% 股份，能够控制乙公司的生产经营决策。2022 年甲公司实现净利润1 000 万元，乙公司按购买日公允价值持续计算的净利润为 500 万元。2022 年 3 月 1 日，甲公司向乙公司出售一批存货，成本为 300 万元，未计提存货跌价准备，售价为 500 万元，至 2022 年 12 月 31 日，乙公司将上述存货对外出售 80%，假定不考虑所得税等其他因素的影响。2022 年归属于甲公司股东的净利润为（　　）万元。

A.1 000
B.1 500
C.1 460
D.1 360

答案解析

答案： D

答案解析：

2022 年存货中包含的未实现利润＝（500 － 300）×（1 － 80%）＝ 40（万元），2022 年合并净利润＝（1 000 ＋ 500）－ 40 ＝ 1 460（万元），少数股东损益＝ 500×20% ＝ 100（万元），2022 年归属于甲公司股东的净利润＝ 1 460 － 100 ＝ 1 360（万元）；或＝ 1 000 ＋ 500×80% － 40 ＝ 1 360（万元），选项 D 当选。

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第2题

[单选题]

甲公司持有乙公司 80% 股份，能够控制乙公司的生产经营决策。2022 年甲公司实现净利润 1 000 万元，乙公司按购买日公允价值持续计算的净利润为 500 万元。2022 年 3 月 1 日，乙公司向甲公司出售一批存货，成本为 300 万元，未计提存货跌价准备，售价为 500 万元，至 2022 年 12 月 31 日，甲公司将上述存货对外出售 80%，假定不考虑所得税等其他因素的影响。2022 年归属于甲公司股东的净利润为（　　）万元。

A.1 000
B.1 368
C.1 500
D.1 360

答案解析

答案： B

答案解析：2022 年存货中包含的未实现利润＝（500 － 300）×（1 － 80%）＝ 40（万元），2022 年合并净利润＝（1 000 ＋ 500）－ 40 ＝ 1 460（万元），少数股东损益＝（500 －40）×20% ＝ 92（万元），2022 年归属于甲公司股东的净利润＝ 1 460 － 92 ＝ 1 368（万元）；或＝ 1 000 ＋ 500×80% － 40×80% ＝ 1 368（万元），选项 B 当选。

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第3题

[不定项选择题]下列关于投资性主体合并财务报表范围的说法中，正确的有（　　）。

A.如果母公司是投资性主体，应将为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，其他子公司不应予以合并
B.如果母公司不是投资性主体，则应当将其控制的全部主体，包括投资性主体以及通过投资性主体间接控制的主体，纳入合并财务报表范围
C.当母公司由非投资性主体转变为投资性主体时，除仅将为其投资活动提供相关服务的子公司纳入合并财务报表范围编制合并财务报表外，企业自转变日起对其他子公司不再予以合并
D.当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时，应将原未纳入合并财务报表范围的子公司于转变日纳入合并财务报表范围，原未纳入合并财务报表范围的子公司在转变日的公允价值视同为购买的交易对价，按照非同一控制下企业合并的会计处理方法进行会计处理

答案解析

答案： A,B,C,D

答案解析：母公司（非投资性主体）应当将其全部子公司纳入合并范围。但是，如果母公司是投资性主体，则只应将那些为投资性主体活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，其他子公司不应予以合并，母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益。选项 A、B、C、D 均当选。

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第4题

[单选题]

2022 年 6 月 12 日，甲公司向其子公司乙公司销售产品，不含增值税的销售价格为 1 500万元，增值税税额为 195 万元，该批商品成本为 1 200 万元。乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，采用年限平均法计提折旧，折旧年限为5 年，无净残值。假定不考虑增值税，甲公司在编制 2022 年 12 月 31 日合并资产负债表时，“固定资产”项目应抵销的金额为（　　）万元。

A.30
B.150
C.270
D.300

答案解析

答案： C

答案解析：

应抵销金额＝（1 500 － 1 200）－（1 500 － 1 200）÷5×6÷12 ＝ 270（万元），选项 C 当选。会计分录如下：

借：营业收入 1 500

贷：营业成本 1 200

　　固定资产 300

借：固定资产——累计折旧 [（1 500 － 1 200）÷5×6÷12]30

贷：管理费用 30

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第5题

[组合题]

甲公司 2021 年、2022 年投资业务资料如下：

（1）2021年10月15日，甲公司以每股5元的价格购入某上市公司乙公司的股票1 000万股，并由此持有乙公司 5％的股权。甲公司与乙公司不存在关联方关系。甲公司根据其管理该金融资产的业务模式和合同现金流量特征，将此金融资产指定为其他权益工具投资。2021 年 12 月 31 日，该股票的收盘价格为每股 8 元。

（2）2022 年 3 月 1 日，甲公司以银行存款 145 000 万元为对价，向乙公司大股东收购乙公司 70％的股权，相关手续于当日完成。假设甲公司购买乙公司 5％的股权和后续购买 70％的股权不构成“一揽子交易”。甲公司取得乙公司控制权之日为 2022 年 3 月 1 日，当日，原 5％股权的公允价值为 8 600 万元，乙公司可辨认净资产公允价值为 200 000 万元。

其他有关资料：

甲、乙公司均按净利润的 10% 计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积，不考虑相关税费等其他因素影响。

要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：

甲公司 2021 年个别财务报表的会计分录：

借：其他权益工具投资——成本（1 000×5）5 000

　贷：银行存款 5 000

借：其他权益工具投资——公允价值变动 3 000

　贷：其他综合收益　　　　　　（1 000×3）3 000

[要求2]

答案解析：

甲公司 2022 年个别财务报表的会计处理如下：

①购买日对子公司按成本法核算的初始投资成本＝购买日前原持有其他权益工具投资的公允价值 8 600 ＋追加投资所支付对价的公允价值 145 000 ＝ 153 600（万元）。

借：长期股权投资 153 600

　贷：其他权益工具投资——成本 5 000

——公允价值变动 3 000

　　　盈余公积 [（8 600 － 8 000）×10％ ]60

　　　利润分配——未分配利润 [（8 600 － 8 000）×90％ ]540

　　　银行存款　　 145 000

②购买日前原持有其他权益工具投资相关的累计确认的其他综合收益 3 000 万元，购买日转入留存收益：

借：其他综合收益 3 000

　贷：盈余公积　　（3 000×10％）300

　　　利润分配——未分配利润（3 000×90％）2 700

[要求3]

答案解析：

合并财务报表中的合并成本＝购买日之前所持被购买方的股权于购买日的公允价值 8 600 ＋购买日新购入股权所支付对价的公允价值 145 000 ＝ 153 600（万元）；

购买日的合并商誉＝按上述计算的合并成本 153 600 －应享有被购买方可辨认净资产公允价值的份额 200 000×75％＝ 3 600（万元）。

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