题目
答案解析
2022 年 12 月 31 日，归属于母公司的股东权益＝ 9 600 ＋（800 － 100）×80% ＝ 10 160（万元），选项 A 当选；2022 年 12 月 31 日，少数股东权益总额＝（2 400 ＋ 800 － 100）×20% ＝ 620（万元），选项 B 当选；2022 年度少数股东损益＝ 800×20% ＝ 160（万元），选项 C 当选；2022 年 12 月 31 日，合并财务报表中股东权益总额＝ 10 160 ＋ 620 ＝ 10 780（万元），选项 D 不当选。
拓展练习
母公司购买子公司少数股东拥有的子公司股权的，在母公司个别财务报表中，其自子公司少数股东处新取得的长期股权投资应当按照《企业会计准则第 2 号——长期股权投资》的规定确定其入账价值；在合并财务报表中，子公司的资产、负债应以购买日或合并日所确定的净资产价值开始持续计算的金额反映，因购买少数股权新取得的长期股权投 资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整母公司个别报表中的资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不 足冲减的，调整留存收益。合并报表中认可的新购10% 股权的金额＝ 5 000×10% ＝ 500（万 元），个别报表确认金额为 530 万元，合并报表中应将差额 30 万元冲减资本公积和长期股权投资。会计分录如下：
借：资本公积 30
贷：长期股权投资 30
所以影响所有者权益的金额是－ 30 万元，选项 B 当选。
2022 年抵销的销售费用的金额＝（3 500 － 2 700）÷5 ＝ 160（万元）。
2022 年 A 公司编制合并报表时应进行的抵销处理如下：
借：年初未分配利润 （3 500 － 2 700）800
贷：固定资产 800 借：固定资产——累计折旧 （800÷5×3/12）40
贷：年初未分配利润 40
借：固定资产——累计折旧 160
贷：销售费用 160
因此抵销的销售费用的金额为 160 万元，选项 D 当选。
A 公司 2022 年合并报表抵销分录如下：
借：营业收入 1 000
贷：营业成本 800
固定资产 200
借：固定资产——累计折旧 （200÷10）20
贷：销售费用 20
借：递延所得税资产 [（200 － 20）×25%]45
贷：所得税费用 45
A 公司 2023 年合并报表抵销分录如下：
借：年初未分配利润 200
贷：固定资产 200
借：固定资产——累计折旧 20
贷：年初未分配利润 20
借：递延所得税资产 [（200 － 20）×25%]45
贷：年初未分配利润 45
借：固定资产——累计折旧 20
贷：销售费用 20
借：所得税费用 （20×25%）5
贷：递延所得税资产 5
个别财务报表： ①按处置投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本：
借：银行存款 57 500
贷：长期股权投资 （50 000×85％ ÷ 90％）47 222.22
投资收益 10 277.78
②在丧失控制之日，剩余股权的公允价值与账面价值之间的差额计入当期投资收益：
借：其他权益工具投资 3 000
贷：长期股权投资 （50 000 － 47 222.22）2 777.78
投资收益 222.22
【提示】该处差额易错为留存收益。
合并财务报表确认的投资收益＝处置股权取得的对价（57 500）与剩余股权公允价值 （3 000）之和－按购买日公允价值持续计算的 2022 年年末丙公司可辨认净资产的账面价值 63 000× 原持股比例 90％－商誉 1 000 ＋丙公司其他综合收益 800× 原持股比例 90％＋丙公司其他所有者权益 1 500× 原持股比例 90％＝ 60 500 － 56 700 － 1 000 ＋ 2 070 ＝ 4 870 （万元）。
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