（2021）在境外注册并实质性经营的 X 公司在其所在国设立了持股平台 M 公司，并通过 M 公司在我国设立了 N 公司，其股权架构如图 12-3 所示，持股比例均为 100%。M 公司没有配置相关的资产以及人员，除了对 N 公司的长期股权投资之外没有任何其他境内外资产。2021 年该集团发生了以下业务：（1）2021 年 4 月，N 公司向 X 公司付了商标使用费价税合计 636 万元，涉及的预提所得税由 X 公司负担。（2）2021 年 6 月，X 公司将 M 公司的股权转让给了第三方境外企业 Y。（其他相关资料：根据 X 公司所在国与我国的税收协定，特许权使用费的协定税率为 7%。N 公司为增值税一般纳税人）要求：根据上述资料，按照下列序号回答问题，如有计算需计算出合计数。|奇兵1-国际税收税务管理实务-之了课堂

题目

[组合题]（2021）在境外注册并实质性经营的 X 公司在其所在国设立了持股平台 M 公司，并通过 M 公司在我国设立了 N 公司，其股权架构如图 12-3 所示，持股比例均为 100%。M 公司没有配置相关的资产以及人员，除了对 N 公司的长期股权投资之外没有任何其他境内外资产。2021 年该集团发生了以下业务：（1）2021 年 4 月，N 公司向 X 公司付了商标使用费价税合计 636 万元，涉及的预提所得税由 X 公司负担。（2）2021 年 6 月，X 公司将 M 公司的股权转让给了第三方境外企业 Y。（其他相关资料：根据 X 公司所在国与我国的税收协定，特许权使用费的协定税率为 7%。N 公司为增值税一般纳税人）要求：根据上述资料，按照下列序号回答问题，如有计算需计算出合计数。

[要求1]在享受协定待遇的前提下，计算业务（1）N 公司支付商标使用费应代扣代缴的增值税及企业所得税。

[要求2]

说明业务（2）X 公司转让 M 公司的股权需要在我国缴纳企业所得税的理由，并简要说明交易双方主动向税务机关报告间接转让事项时所需要提交的相关资料。

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答案解析

[要求1]

答案解析：

N 公司应代扣代缴的增值税＝ 636÷（1 ＋ 6%）×6% ＝ 36（万元）。

N 公司应代扣代缴的预提所得税＝ 636÷（1 ＋ 6%）×7% ＝ 42（万元）。

[要求2]

答案解析：

理由：非居民企业通过实施不具有合理商业目的的安排，间接转让中国居民企业股权，规避企业所得税纳税义务的，应该重新定性该间接转让交易，确定为直接转让中国居民企业股权。

相关资料包括：股权转让合同或协议；股权转让前后的企业股权架构图；境外企业及直接或间接持有中国应税财产的下属企业上两个年度财务、会计报表。

间接转让中国应税财产交易不适用重新定性间接转让的理由。

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拓展练习

第1题

[单选题]境内机构对外支付下列外汇资金时，须办理和提交《服务贸易等项目对外支付税务备案表》的是（　　）。（2018）

A.境内机构在境外发生的商品展销费用
B.进口贸易项下境外机构获得的国际运输费用
C.境内机构在境外承包工程的工程款
D.我国区县级国家机关对外无偿捐赠援助资金

答案解析

答案： D

答案解析：我国省级以上国家机关对外无偿捐赠援助资金，对外付汇无须进行税务备案，无须办理和提交《服务贸易等项目对外支付税务备案表》，选项 D 当选。

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第2题

[单选题]自 2017 年 1 月 1 日起，企业可以选择按国（地区）别分别计算［即“分国（地区）不分项”］，或者不按国（地区）别汇总计算［即“不分国（地区）不分项”］其来源于境外的应纳税所得额，并按照有关规定分别计算其可抵免境外所得税税额和抵免限额。上述方式一经选择，（　　）内不得改变。

A.1 年
B.2 年
C.5 年
D.3 年

答案解析

答案： C

答案解析：自 2017 年 1 月 1 日起，企业可以选择按国（地区）别分别计算［即“分国（地区）不分项”］，或者不按国（地区）别汇总计算［即“不分国（地区）不分项”］其来源于境外的应纳税所得额，并按照有关规定分别计算其可抵免境外所得税税额和抵免限额。上述方式一经选择，5 年内不得改变。

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第3题

[不定项选择题]缔约国一方居民因在缔约国另一方从事受雇的活动取得的报酬，同时具备以下（　　）条件的，应仅在该缔约国一方征税。

A.该项报酬由并非该缔约国另一方居民的雇主支付或代表该雇主支付
B.该项报酬不是由雇主设在该缔约国另一方的常设机构或固定基地所负担
C.该项报酬由雇主设在该缔约国另一方的常设机构或固定基地所负担
D.收款人在任何 12 个月中在该缔约国另一方停留连续或累计不超过 183 天

答案解析

答案： A,B,D

答案解析：缔约国一方居民因在缔约国另一方从事受雇的活动取得的报酬，同时具备以下三个条件的，应仅在该缔约国一方征税：（1）收款人在任何 12 个月中在该缔约国另一方停留连续或累计不超过 183 天（选项 D）；（2）该项报酬由并非该缔约国另一方居民的雇主支付或代表该雇主支付（选项 A）；（3）该项报酬不是由雇主设在该缔约国另一方的常设机构或固定基地所负担（选项 B）。

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第4题

[不定项选择题]境内居民企业甲在 A 国和 B 国分别设立了一家子公司。居民企业甲为取得境内、境外所得而在境内、境外发生了 1 000 万元的共同支出，在计算 A 国子公司应分摊扣除的共同支出时，可采用的比例有（　　）。

A.A 国子公司的收入比例
B.A 国子公司的资产比例
C.居民企业甲的员工工资支出比例
D.居民企业甲的收入比例

答案解析

答案： A,B

答案解析：在计算境外应纳税所得额时，企业为取得境内、境外所得而在境内、境外发生的共同支出，与取得境外应税所得有关的、合理的部分，应在境内、境外［分国别（地区）］应税所得之间，按照每一国别（地区）的下列一种比例或几种比例的综合比例，在每一国别（地区）的境外所得中对应调整扣除：①资产比例；②收入比例；③员工工资支出比例；④其他合理比例。选项 A、B 当选。

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第5题

[组合题]

（2022）甲公司是海外经营海外注册的公司，投资境内全资子公司乙公司，乙公司对丙公司权益性投资金额为 1 000 万元。丙公司为一般纳税人制造企业。2022 年 2 月发生如下业务：

（1）2 月 1 日，丙公司依据合同支付给甲公司专利费 100 万元，丙公司扣除代扣代缴增值税和企业所得税后将余额付给甲公司。

（2）2 月 10 日，丙公司进口货物向境外非个体公司支付 100 万运费。

（3）2 月 20 日，丙公司向乙公司支付 195 万元借款利息，借款金额为 3 000 万元，借款利率未超过金融行业公布的同期同类平均利率。丙公司无其他借款。

（4）2 月底，甲公司因经营需要，将乙公司的全部股权转让给境外第三方机构。

（其他相关资料：丙公司未提供资本弱化特殊事项文档，乙公司的实际税负低于丙公司）

要求：根据上述资料，按照下列序号回答问题，如有计算需计算出合计数。

答案解析

[要求1]

答案解析：

应代扣代缴增值税＝ 100÷（1 ＋ 6%）×6% ＝ 5.66（万元）。

应代扣代缴企业所得税＝ 100÷（1 ＋ 6%）×10% ＝ 9.43（万元）。

[要求2]

答案解析：

无需办理税务备案。

理由：进口贸易项下境外机构获得的国际运输费用无须进行税务备案。

[要求3]

答案解析：

关联债资比例＝年度各月平均关联债权投资之和 ÷ 年度各月平均权益投资之和＝（3 000×12）÷（1 000×12）＝ 3。

不得税前扣除的利息支出＝年度实际支付的全部关联方利息 ×（1 －标准比例 ÷ 关联债资比例）＝ 195×（1 － 2÷3）＝ 65（万元）。

注：企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。本题丙公司作为利息支付方，税负高于乙公司，应考虑资本弱化。题目没有给出借款起止日期和期限，假设全年借款，没有权益投资的资料，按投资额替代。

[要求4]

答案解析：

需要在我国缴纳企业所得税。

理由：权益性投资资产转让所得，按被投资企业所在地确定所得来源地。该项所得来源于中国境内，应在我国缴纳企业所得税。

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