题目
计算该公司清算土地增值税时允许扣除的土地使用权支付的金额。
计算该公司清算土地增值税时允许扣除项目金额的合计数。
计算该公司清算土地增值税时应补缴的土地增值税。
答案解析
允许扣除的开发成本为 22 500 万元。
允许扣除的开发费用＝ 4 500 ＋（37 800 ＋ 22 500）×5% ＝ 7 515（万元）。
允许扣除的税金及附加为 540 万元。
加计扣除项目金额＝（37 800 ＋ 22 500）×20% ＝ 12 060（万元）。
允许扣除项目金额的合计数＝ 37 800 ＋ 22 500 ＋ 7 515 ＋ 540 ＋ 12 060 ＝ 80 415（万元）。
增值额＝ 112 500 － 80 415 ＝ 32 085（万元）。
增值率＝ 32 085÷80 415×100% ＝ 39.90%，适用税率 30%。
应缴纳土地增值税＝ 32 085×30% ＝ 9 625.5（万元）。
应补缴土地增值税＝ 9 625.5 － 1 125 ＝ 8 500.5（万元）。
拓展练习
主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算的情形：
（1）已竣工验收的房地产开发项目，已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在 85% 以上，或该比例虽未超过 85%，但剩余的可售建筑面积已经出租或自用的；
（2）取得销售（预售）许可证满 3 年仍未销售完毕的；（选项 A 当选）
（3）纳税人申请注销税务登记但未办理土地增值税清算手续的；
（4）省税务机关规定的其他情况。
因共有不动产份额变化的，承受方应当缴纳契税。本题中，孙一所占份额由 20% 增加到 40%，应当缴纳契税，选项 A 不当选。
符合下列情形之一的，纳税人应进行土地增值税的清算：
①房地产开发项目全部竣工、完成销售的；
②整体转让未竣工决算房地产开发项目的；
③直接转让土地使用权的。
本题中该项目全部销售完毕，应进行土地增值税清算。
计算土地增值税时允许扣除的取得土地使用权支付的金额＝ 8 000×（1 ＋ 5%）＝ 8 400（万元）。
计算土地增值税时允许扣除项目金额的合计数＝ 8 400 ＋ 15 000 ＋ 2 340 ＋ 240 ＋ （8 400 ＋ 15 000）×20% ＝ 30 660（万元）。
增值额＝ 42 000 － 2 000 － 30 660 ＝ 9 340（万元）。
增值率＝ 9 340÷30 660×100% ＝ 30.46%，适用税率 30%。
该房地产开发项目应缴纳的土地增值税额＝ 9 340×30% ＝ 2 802（万元）。
该房地产开发项目应补缴的土地增值税额＝ 2 802 － 450 ＝ 2 352（万元）。
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