题目
根据资料（1），分别计算甲公司 2018 年至 2022 年各年 A 设备应计提的折旧，并填 写完成表 19-9。
根据资料（2），编制甲公司 2022 年与 B 楼房转换为投资性房地产及其后续公允价值变动相关的会计分录。
根据资料（3），编制甲公司 2022 年与购入国债及确认利息相关的会计分录。
根据上述资料，计算甲公司 2018 年至 2021 年各年年末的递延所得税资产或负债余额及当期应确认的递延所得税资产或负债。
根据上述资料，计算甲公司 2022 年的应交所得税和所得税费用，以及 2022 年年末递延所得税资产或负债余额，并编制相关会计分录。
答案解析
A 设备各年的填列信息见表 19-11。
相关会计分录：
借：投资性房地产 1 400
累计折旧 600
贷：固定资产 1 000
其他综合收益 1 000
借：投资性房地产——公允价值变动 200
贷：公允价值变动损益 （1 600-1 400）200
相关会计分录：
借：债权投资 2 000
贷：银行存款 2 000
借：应收利息 （2 000×6%×6/12）60
贷：投资收益 60
2018 年 12 月 31 日，固定资产账面价值为 6 000 万元，计税基础为 7 200 万元，形成可抵扣暂时性差异 1 200 万元，该差异将在 2021 年转回 600 万元，剩余部分在 2022 年转回， 2021 年适用的所得税税率为 12.5%，2022 年适用的所得税税率为 25%，2018 年 12 月 31 日 递延所得税资产余额 225（600×12.5% ＋ 600×25%）万元，2018 年应确认的递延所得税资产＝ 225 － 0 ＝ 225（万元）
2019 年 12 月 31 日，固定资产账面价值为 3 600 万元，计税基础为 5 400 万元，形成可抵扣暂时性差异 1 800 万元，该差异将在 2021 年转回 600 万元，剩余部分在 2022 年转回，2021 年适用的所得税税率为 12.5%，2022 年适用的所得税税率为 25%，2019 年 12 月 31 日递延所得税资产余额＝ 600×12.5% ＋ 1 200×25% ＝ 375（万元），2019 年应确认的递延所得税资产＝ 375 － 225 ＝ 150（万元）
2020 年 12 月 31 日，固定资产账面价值为 1 800 万元，计税基础为 3 600 万元，形成可抵扣暂时性差异 1 800 万元，该差异将在 2021 年转回 600 万元，剩余部分在 2022 年转回，2021 年适用的所得税税率为 12.5%，2022 年适用的所得税税率为 25%，2020 年 12 月 31 日递延所得税资产余额＝ 600×12.5% ＋ 1 200×25% ＝ 375（万元），2020 年应确认的递延所得税资产＝ 375 － 375 ＝ 0（万元）。
2021 年 12 月 31 日，固定资产账面价值为 600 万元，计税基础为 1 800 万元，形成可抵扣暂时性差异 1 200 万元，该差异将在 2022 年转回 1 200 万元，2022 年适用的所得税税率为 25%，2021 年 12 月 31 日递延所得税资产余额＝ 1 200×25% ＝ 300（万元），2021 年应确认的递延所得税资产＝ 300 － 375 ＝ -75（万元），即转回递延所得税资产 75 万元。
①甲公司2022年应纳税所得额＝4 800－（1 800－600）－（200＋1 000÷50）－60＋（700－ 4 800×12%）＝ 3 444（万元），2022 年应交所得税＝当期所得税费用＝ 3 444×25% ＝861（万元）。
② 2022 年年底，投资性房地产账面价值为 1 600 万元，计税基础为 380（1 000 － 600 － 1 000÷50）万元，形成应纳税暂时性差异 1 220（1 600 － 380）万元，其中 1 000 万 元计入了其他综合收益，剩余 220 万元计入了当期损益，应确认递延所得税负债 305 （1 220×25%）万元，确认递延所得税费用 55（220×25%）万元，冲减其他综合收益 250 （1 000×25%）万元。
③ 2022 年公益性捐赠形成可抵扣暂时性差异 124（700 － 4 800×12%）万元，应确认递延所得税资产 31（124×25%）万元，确认递延所得税费用 -31 万元。
④ 2022 年固定资产（A 设备），年初递延所得税资产余额为 300 万元，年末计税基础和账面价值均为零，应转回递延所得税资产 300 万元，确认递延所得税费用 300 万元。
⑤ 2022 年所得税费用＝当期所得税费用＋递延所得税费用＝ 861 ＋ 300 ＋ 55 － 31 ＝ 1 185（万元）。
⑥相关会计分录：
借：所得税费用 1 185
其他综合收益 250
贷：递延所得税资产 （300 － 31）269
应交税费——应交所得税 861
递延所得税负债 305
【提示】在所得税税率不变的情况下，所得税费用＝（利润总额 ± 永久性差异和不确认递延所得税的差异）× 所得税税率。本题中 2022 年及以后税率均为 25%，本题只有国债利息免税属于永久性差异，无不确认递延所得税的差异，所得税费用＝（4 800 － 60）×25% ＝ 1 185 万元，若在客观题中可比较快速计算出所得税费用，若在主观题中可作为验证方式。
拓展练习
2021 年 12 月 31 日，甲公司持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的账面价值为 3 100 万元，其计税基础为 3 000 万元，形成应纳税暂时性差异 100 万元，应确认递延所得税负债 20（100×20%）万元，2022 年 12 月 31 日，甲公司持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的账面价值为 3 300 万元，其计税基础为 3 000 万元，形成应纳税暂时性差异 300 万元，递延所得税负债的余额＝ 300×20% ＝ 60 （万元），2022 年应确认的递延所得税负债＝ 60 － 20 ＝ 40（万元），选项 C 当选。
根据税法的规定，当期允许税前扣除的广告费用支出的上限为 3 000（20 000 ×15%）万元，超过部分 500（3 500 － 3 000）万元可结转在以后纳税年度扣除，形成可抵扣暂时性差异，选项 A 当选。
2021 年 12 月 31 日，该项其他权益工具投资的公允价值为 800 万元，计税基础为 1 200 万元，形成可抵扣暂时性差异 400（1 200 － 800）万元，应确认递延所得税资产 ＝ 400×25% ＝ 100（万元），选项 B 不当选；2022 年 12 月 31 日，该项其他权益工具投资的公允价值为 1 400 万元，计税基础为 1 200 万元，形成应纳税暂时性差异 200（1 400 － 1 200）万元，应确认递延所得税负债＝ 200×25% ＝ 50（万元），原在 2021 年 12 月 31 日 确认的递延所得税资产应转回，选项 C、D 不当选；其他权益工具公允价值变动计入其他综合收益，确认递延所得税资产或递延所得税负债对应的科目为其他综合收益，不计入当期损益，并且 2021 年 12 月 31 日应确认递延所得税资产 100 万元，并计入其他综合收益 100 万元，选项 A 当选。
该项合并属于应税合并（商誉在初始确认时计税基础等于账面价值），2021 年 12 月1日合并形成商誉的账面价值为2 000万元，其计税基础为2 000万元，不产生暂时性差异， 选项 A 不当选；2022 年 12 月 31 日，计提减值准备后商誉的账面价值为 1 500（2 000 － 500）万元，其计税基础为 2 000 万元，形成可抵扣暂时性差异 500 万元（资产账面价值小于计税基础），应确认递延所得税资产＝ 500×25% ＝ 125（万元），选项 B、D 当选，选项 C 不当选。
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