甲公司 2020 年 12 月 31 日取得某项机器设备，原价为 2 000 万元（不含增值税），预计使用年限为 10 年，预计净残值为 0，会计处理时按照年限平均法计提折旧；税法处理时按照双倍余额递减法计提折旧。税法和会计估计的预计使用年限、净残值相等。2022 年 12 月 31 日，甲公司对该项固定资产计提了 180 万元的固定资产减值准备。2022 年 12 月 31 日，该项固定资产的计税基础为（　　）万元。|奇兵1-所得税-之了课堂

题目

[单选题]甲公司 2020 年 12 月 31 日取得某项机器设备，原价为 2 000 万元（不含增值税），预计使用年限为 10 年，预计净残值为 0，会计处理时按照年限平均法计提折旧；税法处理时按照双倍余额递减法计提折旧。税法和会计估计的预计使用年限、净残值相等。2022 年 12 月 31 日，甲公司对该项固定资产计提了 180 万元的固定资产减值准备。2022 年 12 月 31 日，该项固定资产的计税基础为（　　）万元。

A.1 280
B.1 440
C.160
D.0

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答案解析

答案： A

答案解析：

2021 年 12 月 31 日该项固定资产的计税基础＝ 2 000 － 2 000×1/10×2 ＝ 1 600（万元），2022 年 12 月 31 日该项固定资产的计税基础＝ 1 600 － 1 600×1/10×2 ＝ 1 280（万元），选项 A 当选。

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拓展练习

第1题

[单选题]

甲公司为研发某项新技术 2022 年发生研究开发支出共计 350 万元，其中研究阶段支出 80 万元，开发阶段不符合资本化条件的支出20万元，开发阶段符合资本化条件的支出250万元，假定甲公司研发形成的无形资产在当期达到预定用途，并在当期摊销 30 万元。会计摊销方法、摊销年限和净残值均符合税法规定，假设税法规定自行研发形成无形资产可按 75% 加计扣除，2022 年 12 月 31 日甲公司该项无形资产的计税基础为（　　）万元。

A.350
B.385
C.220
D.320

答案解析

答案： B

答案解析：2022 年 12 月 31 日甲公司该项无形资产的计税基础＝（250 － 30）×175% ＝ 385（万元），选项 B 当选。

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第2题

[单选题]2022 年 12 月 31 日，甲公司因交易性金融资产和其他债权投资的公允价值变动，分别确认了 15 万元的递延所得税资产和 32 万元的递延所得税负债。甲公司当期应交所得税的金额为 240 万元。假定不考虑其他因素，甲公司 2022 年度利润表“所得税费用”项目应列示的金额为（　　）万元。

A.257
B.225
C.240
D.208

答案解析

答案： B

答案解析：

其他债权投资公允价值变动计入其他综合收益，由此产生的递延所得税负债的对应科目为其他综合收益，不影响所得税费用的金额，因此甲公司 2022 年度利润表“所得税费用”项目应列示的金额＝ 240 － 15 ＝ 225（万元），选项 B 当选。相关会计分录如下：

借：所得税费用 225

　　其他综合收益 32

　　递延所得税资产 15

　贷：应交税费——应交所得税 240

　　　递延所得税负债 32

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第3题

[不定项选择题]下列各项中，会产生可抵扣暂时性差异的有（　　）。

A.计提资产减值准备
B.预计产品质量保证费用
C.超过税法扣除标准的业务宣传费
D.支付税务部门罚款

答案解析

答案： A,B,C

答案解析：计提资产减值准备，税法规定在实际发生时才可以税前扣除，形成可抵扣暂时性差异，选项 A 当选；预计产品质量保证费用，税法规定在实际发生时才可以税前扣除，形成可抵扣暂时性差异，选项 B 当选；超过税法扣除标准的业务宣传费，税法规定可以结转到以后年度扣除，形成可抵扣暂时性差异，选项 C 当选；对于行政性罚款支出，会计与税收规定存在差异，但该差异仅影响发生当期，对未来期间计税不产生影响，属于永久性差异，因而不产生暂时性差异，选项 D 不当选。

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第4题

[不定项选择题]下列项目中，产生应纳税暂时性差异的有（　　）。

A.期末预提产品质量保证费用
B.对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，企业根据期末公允价值大于取得成本的部分进行了调整
C.对以公允价值计量的投资性房地产，期末公允价值大于计税基础
D.对无形资产，企业根据期末可收回金额小于账面价值的部分计提了减值准备

答案解析

答案： B,C

答案解析：以公允价值后续计量的资产，账面价值为其期末公允价值，计税基础为其初始取得成本或按税法规定计提折旧后的金额（投资性房地产），账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异，账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异，选项 B、C 当选；期末预提产品质量保证费用，税法规定在实际发生时才可以税前扣除，形成可抵扣暂时性差异，选项A不当选，对无形资产，企业根据期末可收回金额小于账面价值的部分计提了减值准备，形成可抵扣暂时性差异，选项 D 不当选。

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第5题

[不定项选择题]2022 年 7 月 5 日，甲公司自行研究开发的 B 专利技术达到预定用途，并将其作为无形资产入账。B 专利技术的成本为 2 500 万元，预计使用年限为 10 年，无残值，采用直线法摊销。根据税法规定，B 专利技术允许按照 175% 进行摊销。假定甲公司 B 专利技术的摊销方法、摊销年限和净残值符合税法规定。甲公司 2022 年度实现的利润总额 5 500 万元，适用的所得税税率为 25%。假定不考虑其他因素，甲公司关于 B 专利技术的下列会计处理中正确的有（　　）。

A.2022 年 12 月 31 日无形资产的计税基础为 4 156.25 万元
B.该专利技术产生的可抵扣暂时性差异应确认递延所得税资产 445.31 万元
C.2022 年度应交所得税为 1 351.56 万元
D.2022 年度所得税费用为 906.25 万元

答案解析

答案： A,C

答案解析：

2022 年 12 月 31 日无形资产账面价值＝ 2 500 － 2 500÷10×6/12 ＝ 2 375（万元），计税基础＝ 2 375×175% ＝ 4 156.25（万元），选项 A 当选；由于该专利技术是自行研发形成的无形资产，不是产生于企业合并，在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，因此甲公司不应确认该无形资产产生的可抵扣暂时性差异的所得税影响，即不确认相关递延所得税资产，选项 B 不当选；2022 年度应交所得税＝（5 500 － 2 500÷10×6/12×75%） ×25% ＝ 1 351.56（万元），选项 C 当选；2022 年度所得税费用与应交所得税相等，选项 D 不当选。

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