下列项目中，产生应纳税暂时性差异的有（　　）。|奇兵1-所得税-之了课堂

题目

A.期末预提产品质量保证费用
B.对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，企业根据期末公允价值大于取得成本的部分进行了调整
C.对以公允价值计量的投资性房地产，期末公允价值大于计税基础
D.对无形资产，企业根据期末可收回金额小于账面价值的部分计提了减值准备

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答案解析

答案： B,C

答案解析：以公允价值后续计量的资产，账面价值为其期末公允价值，计税基础为其初始取得成本或按税法规定计提折旧后的金额（投资性房地产），账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异，账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异，选项 B、C 当选；期末预提产品质量保证费用，税法规定在实际发生时才可以税前扣除，形成可抵扣暂时性差异，选项A不当选，对无形资产，企业根据期末可收回金额小于账面价值的部分计提了减值准备，形成可抵扣暂时性差异，选项 D 不当选。

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拓展练习

第1题

[单选题]甲公司适用的所得税税率为 25%。2021 年 12 月 31 日因职工教育经费超过税前扣除限额确认递延所得税资产 100 万元；2022 年度甲公司实际发生工资薪金支出为 10 000 万元，本期全部发放，发生职工教育经费 600 万元。税法规定，工资薪金按实际发放金额在税前列支，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额 8% 的部分，准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。甲公司 2022 年 12 月 31 日下列会计处理中正确的是（　　）。

A.转回递延所得税资产 100 万元
B.增加递延所得税资产 100 万元
C.增加递延所得税资产 50 万元
D.转回递延所得税资产 50 万元

答案解析

答案： D

答案解析：甲公司 2022 年按税法规定可税前扣除的职工教育经费＝ 10 000×8% ＝ 800（万元），2022 年当期实际发生 600 万元可全额扣除，2021 年超过税前扣除限额的部分 400（100÷25%）万元在 2022 年可结转扣除 200（800 － 600）万元，所以 2022 年应转回递延所得税资产＝ 200×25% ＝ 50（万元），选项 D 当选。

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第2题

[单选题]甲公司 2022 年 12 月 10 日购入 A 上市公司股票，支付价款为 200 万元，甲公司依据其对该股票的管理模式将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，2022 年 12 月 31 日该股票的公允价值为 240 万元。甲公司适用的所得税税率为 25%。下列说法中，不正确的是（　　）。

A.应确认其他综合收益 30 万元
B.该金融资产产生应纳税暂时性差异 40 万元
C.应确认所得税费用 10 万元
D.甲公司应确认递延所得税负债 10 万元

答案解析

答案： C

答案解析：其他权益工具投资公允价值的变动 40（240 － 200）万元应计入其他综合收益；税法规定，金融资产公允价值变动产生的收益不纳入应纳税所得额，所以产生应纳税暂时性差异 40 万元，应确认递延所得税负债 10 万元，选项 B、D 不当选；由于该股票指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，递延所得税负债对应的科目为其他综合收益，所以同时借记其他综合收益 10 万元，选项 C 当选；2022 年年末确认的其他综合收益为 30（40 － 10）万元，选项 A 不当选。

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第3题

[单选题]2022 年 1 月 1 日，甲公司向乙公司原股东增发普通股 6 000 万股作为支付对价，取得乙公司 100% 的净资产，合并后，乙公司法人资格注销。甲公司股票公允价值为 5.5 元 / 股，乙公司可辨认净资产的账面价值为 26 000 万元，公允价值为 28 000 万元。根据税法规定，此项交易符合免税合并条件，且甲公司同意乙公司原股东选择免税处理。双方适用的所得税税率均为 25%，甲公司与乙公司原股东不存在关联方关系。不考虑其他因素，因企业合并产生商誉而确认的递延所得税负债是（　　）万元。

A.1 250
B.0
C.1 750
D.250

答案解析

答案： B

答案解析：

按照会计准则规定，非同一控制下的企业合并中，企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应确认为商誉。因会计与税收的划分标准不同，如果按照税法规定计税时作为免税合并的情况下，商誉的计税基础为零，其账面价值与计税基础形成应纳税暂时性差异，准则规定不确认与其相关的递延所得税负债，选项 B 当选，选项 A、C、D 不当选。

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第4题

[不定项选择题]2022 年 7 月 5 日，甲公司自行研究开发的 B 专利技术达到预定用途，并将其作为无形资产入账。B 专利技术的成本为 2 500 万元，预计使用年限为 10 年，无残值，采用直线法摊销。根据税法规定，B 专利技术允许按照 175% 进行摊销。假定甲公司 B 专利技术的摊销方法、摊销年限和净残值符合税法规定。甲公司 2022 年度实现的利润总额 5 500 万元，适用的所得税税率为 25%。假定不考虑其他因素，甲公司关于 B 专利技术的下列会计处理中正确的有（　　）。

A.2022 年 12 月 31 日无形资产的计税基础为 4 156.25 万元
B.该专利技术产生的可抵扣暂时性差异应确认递延所得税资产 445.31 万元
C.2022 年度应交所得税为 1 351.56 万元
D.2022 年度所得税费用为 906.25 万元

答案解析

答案： A,C

答案解析：

2022 年 12 月 31 日无形资产账面价值＝ 2 500 － 2 500÷10×6/12 ＝ 2 375（万元），计税基础＝ 2 375×175% ＝ 4 156.25（万元），选项 A 当选；由于该专利技术是自行研发形成的无形资产，不是产生于企业合并，在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，因此甲公司不应确认该无形资产产生的可抵扣暂时性差异的所得税影响，即不确认相关递延所得税资产，选项 B 不当选；2022 年度应交所得税＝（5 500 － 2 500÷10×6/12×75%） ×25% ＝ 1 351.56（万元），选项 C 当选；2022 年度所得税费用与应交所得税相等，选项 D 不当选。

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第5题

[不定项选择题]下列各项中，因资产或负债的账面价值与其计税基础不一致产生的暂时性差异不影响利润表中“所得税费用”项目的有（　　）。

A.投资性房地产后续计量模式的变更
B.其他权益工具投资公允价值变动
C.交易性金融资产公允价值变动
D.计提产品质量保证损失

答案解析

答案： A,B

答案解析：

投资性房地产后续计量模式的变更采用追溯调整法，调整金额计入留存收益，形成暂时性差异确认递延所得税资产（负债）计入留存收益，选项 A 当选；其他权益工具投资公允价值变动计入其他综合收益，形成暂时性差异确认递延所得税资产（负债）计入其他综合收益，选项 B 当选；交易性金融资产公允价值变动计入公允价值变动损益，计提产品质量保证损失计入销售费用，形成暂时性差异确认递延所得税资产（负债）计入所得税费用，选项 C、D 不当选。

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