甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为上市公司，该公司 2022 年发生的有关交易或事项如下：（1）1 月 2 日，甲公司在天猫开设的专营店上线运行，推出一项新的销售政策，凡在 1 月 10 日之前登录甲公司专营店并注册为会员的消费者，只需支付 500 元会员费，即可享受在未来两年内在该公司专营店购物全部 7 折的优惠，该会员费不退且会员资格不可转让。1 月 2 日至 10 日，该政策共吸引 30 万名消费者成为甲公司天猫专营店会员，有关消费者在申请加入成为会员时已全额支付会员费。由于甲公司在天猫开设的专营店刚刚开始运营，甲公司无法预计消费者的消费习惯及未来两年可能的消费金额。税法规定，计算所得税时按照会计准则规定确认收入的时点作为计税时点。（2）2 月 20 日，甲公司将闲置资金 3 000 万美元用于购买某银行发售的外汇理财产品。理财产品合同规定：该理财产品存续期为364天，预期年化收益率为3%，不保证本金及收益；持有期间内每月 1 日可开放赎回。甲公司计划将该投资持有至到期。当日，美元对人民币的汇率为 1 美元＝ 6.50 元人民币。 2022 年 12 月 31 日，根据银行发布的理财产品价值信息，甲公司持有的美元理财产品价值为 3 100 万美元，当日美元对人民币的汇率为 1 美元＝ 6.70 元人民币。税法规定，对于外币交易的折算采用交易发生时的即期汇率，但对于以公允价值计量的金融资产，持有期间内的公允价值变动不计入应纳税所得额。（3）甲公司生产的乙产品参与国家专项扶持计划，该产品正常市场价格为 1.2 万元 / 台，甲公司的生产成本为 0.8 万元 / 台。按照规定，甲公司参与国家专项扶持计划后，将乙产品销售给目标消费者的价格为 1 万元 / 台，国家财政另外给予甲公司补助款 0.2 万元 / 台。 2022 年，甲公司按照该计划共销售乙产品 2 000 台，销售价款及国家财政补助款均已收到。税法规定，有关政府补助收入在取得时计入应纳税所得额。（4）9 月 30 日，甲公司自外部购入一项正在进行中的研发项目，支付价款 900 万元，甲公司预计该项目前期研发已经形成一定的技术雏形，预计能够带来的经济利益流入足以补偿外购成本。甲公司组织自身研发团队在该项目基础上进一步研发，当年度共发生研发支出 400 万元，通过银行存款支付。甲公司判断有关支出均符合资本化条件，至 2022 年末，该项目仍处于研发过程中。税法规定，企业自行研发的项目，按照会计准则规定资本化的部分，其计税基础为资本化金额的 175%；按照会计准则规定费用化的部分，当期可予税前扣除的金额为费用化金额的 175%。其他有关资料：第一，本题中不考虑除所得税外其他相关税费的影响，甲公司适用的所得税税率为 25%，假定甲公司在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。第二，甲公司以人民币为记账本位币，外币业务采用业务发生时的即期汇率折算。第三，答案中的金额单位用万元表示，保留两位小数。要求：就甲公司 2022 年发生的有关交易或事项，分别说明其应当进行的会计处理并说明理由；分别说明有关交易或事项是否产生资产、负债的账面价值与计税基础之间的暂时性差异，是否应确认相关递延所得税，并分别编制与有关交易或事项相关的会计分录。|奇兵1-所得税-之了课堂

题目

[简答题]甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为上市公司，该公司 2022 年发生的有关交易或事项如下：（1）1 月 2 日，甲公司在天猫开设的专营店上线运行，推出一项新的销售政策，凡在 1 月 10 日之前登录甲公司专营店并注册为会员的消费者，只需支付 500 元会员费，即可享受在未来两年内在该公司专营店购物全部 7 折的优惠，该会员费不退且会员资格不可转让。1 月 2 日至 10 日，该政策共吸引 30 万名消费者成为甲公司天猫专营店会员，有关消费者在申请加入成为会员时已全额支付会员费。由于甲公司在天猫开设的专营店刚刚开始运营，甲公司无法预计消费者的消费习惯及未来两年可能的消费金额。税法规定，计算所得税时按照会计准则规定确认收入的时点作为计税时点。（2）2 月 20 日，甲公司将闲置资金 3 000 万美元用于购买某银行发售的外汇理财产品。理财产品合同规定：该理财产品存续期为364天，预期年化收益率为3%，不保证本金及收益；持有期间内每月 1 日可开放赎回。甲公司计划将该投资持有至到期。当日，美元对人民币的汇率为 1 美元＝ 6.50 元人民币。 2022 年 12 月 31 日，根据银行发布的理财产品价值信息，甲公司持有的美元理财产品价值为 3 100 万美元，当日美元对人民币的汇率为 1 美元＝ 6.70 元人民币。税法规定，对于外币交易的折算采用交易发生时的即期汇率，但对于以公允价值计量的金融资产，持有期间内的公允价值变动不计入应纳税所得额。（3）甲公司生产的乙产品参与国家专项扶持计划，该产品正常市场价格为 1.2 万元 / 台，甲公司的生产成本为 0.8 万元 / 台。按照规定，甲公司参与国家专项扶持计划后，将乙产品销售给目标消费者的价格为 1 万元 / 台，国家财政另外给予甲公司补助款 0.2 万元 / 台。 2022 年，甲公司按照该计划共销售乙产品 2 000 台，销售价款及国家财政补助款均已收到。税法规定，有关政府补助收入在取得时计入应纳税所得额。（4）9 月 30 日，甲公司自外部购入一项正在进行中的研发项目，支付价款 900 万元，甲公司预计该项目前期研发已经形成一定的技术雏形，预计能够带来的经济利益流入足以补偿外购成本。甲公司组织自身研发团队在该项目基础上进一步研发，当年度共发生研发支出 400 万元，通过银行存款支付。甲公司判断有关支出均符合资本化条件，至 2022 年末，该项目仍处于研发过程中。税法规定，企业自行研发的项目，按照会计准则规定资本化的部分，其计税基础为资本化金额的 175%；按照会计准则规定费用化的部分，当期可予税前扣除的金额为费用化金额的 175%。其他有关资料：第一，本题中不考虑除所得税外其他相关税费的影响，甲公司适用的所得税税率为 25%，假定甲公司在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。第二，甲公司以人民币为记账本位币，外币业务采用业务发生时的即期汇率折算。第三，答案中的金额单位用万元表示，保留两位小数。要求：就甲公司 2022 年发生的有关交易或事项，分别说明其应当进行的会计处理并说明理由；分别说明有关交易或事项是否产生资产、负债的账面价值与计税基础之间的暂时性差异，是否应确认相关递延所得税，并分别编制与有关交易或事项相关的会计分录。

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答案解析

答案解析：

①交易事项（1）：

甲公司对于收取的会员费在收取时点应当作为合同负债处理，在两年内逐期摊销计入收入。

理由：该款项虽然不退，但其赋予了消费者在未来两年内消费打七折的权利，甲公司负有在未来两年内履行该承诺的义务，且由于甲公司无法有效估计消费者的消费习惯和金额，可以按照时间分期摊销计入损益。

该交易的会计处理与税收处理相同，不产生暂时性差异。相关会计分录：

收到款项时：

借：银行存款　　（500×30）15 000

　贷：合同负债 15 000

2022 年年末：

借：合同负债　　 7 500

　贷：其他业务收入 7 500

②交易事项（2）：

甲公司购买银行外汇理财产品应当划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。理由：该理财产品在特定日期产生的合同现金流量不是对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，因此不能通过合同现金流量测试，所以应分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

该会计处理与税收处理不同，2022 年 12 月 31 日，金融资产的账面价值＝ 3 100×6.70 ＝ 20 770（万元人民币），计税基础＝ 3 000×6.50 ＝ 19 500（万元人民币），账面价值大于计税基础，会产生应纳税暂时性差异 1 270（20 770 － 19 500）万元人民币，应确认相关递延所得税负债 317.5（1 270×25%）万元人民币。

拓展练习

第1题

[单选题]甲公司 2021 年 5 月 5 日购入乙公司普通股股票，成本为 5 600 万元，甲公司将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2021 年年末甲公司持有的乙公司股票的公允价值为 7 500 万元。2022 年年末，该批股票的公允价值为 6 800 万元。甲公司适用的所得税税率为 25%，假定在未来期间不会发生变化。若不考虑其他因素，2022 年甲公司递延所得税负债的发生额为（　　）万元。

A.-175
B.-300
C.0
D.200

答案解析

答案： A

答案解析：

2021 年年末，甲公司持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的账面价值为 7 500 万元，计税基础为 5 600 万元，形成应纳税暂时性差异 1 900（7 500 － 5 600）万元，2021 年年末递延所得税负债余额＝ 1 900×25% ＝ 475（万元）；2022 年年末甲公司持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的账面价值为 6 800 万元，计税基础为 5 600 万元，资产账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异 1 200（6 800 － 5 600）万元，2022 年年末递延所得税负债余额＝（6 800 － 5 600）×25% ＝ 300（万元），低于期初余额，因此甲公司 2022 年年末应转回递延所得税负债，转回金额＝ 475 － 300 ＝ 175（万元），由于是转回递延所得税负债，所以 2022 年发生额＝ 300 － 475 ＝ -175 （万元），选项 A 当选。

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第2题

[单选题]甲公司适用的所得税税率为 25%。2021 年 12 月 31 日因职工教育经费超过税前扣除限额确认递延所得税资产 100 万元；2022 年度甲公司实际发生工资薪金支出为 10 000 万元，本期全部发放，发生职工教育经费 600 万元。税法规定，工资薪金按实际发放金额在税前列支，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额 8% 的部分，准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。甲公司 2022 年 12 月 31 日下列会计处理中正确的是（　　）。

A.转回递延所得税资产 100 万元
B.增加递延所得税资产 100 万元
C.增加递延所得税资产 50 万元
D.转回递延所得税资产 50 万元

答案解析

答案： D

答案解析：甲公司 2022 年按税法规定可税前扣除的职工教育经费＝ 10 000×8% ＝ 800（万元），2022 年当期实际发生 600 万元可全额扣除，2021 年超过税前扣除限额的部分 400（100÷25%）万元在 2022 年可结转扣除 200（800 － 600）万元，所以 2022 年应转回递延所得税资产＝ 200×25% ＝ 50（万元），选项 D 当选。

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第3题

[单选题]

甲公司适用的所得税税率为 25%，未来所得税税率保持不变，采用资产负债表债务法核算所得税，甲公司预计未来期间将有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。 2022 年度甲公司发生以下税会差异事项：（1）本年购入的一项股权投资，将其作为其他权益工具投资核算，期末该项投资公允价值下降 900 万元；（2）支付工商罚款 200 万元；（3）因未决诉讼确认预计负债 2 000 万元；（4）计提固定资产减值准备 400 万元；（5）内部研发无形资产研究费用加计扣除 400 万元；（6）税前弥补以前年度亏损 500 万元；（7）超标的业务招待费 50 万元，超标的广告费 500 万元，税法规定，超标的业务招待费不得税前扣除，超标的广告费可结转到以后年度扣除。不考虑其他因素，甲公司当年应确认的递延所得税资产是（　　）万元。

A.825
B.950
C.700
D.900

答案解析

答案： A

答案解析：

资料（1），其他权益工具投资账面价值小于计税基础，新增可抵扣暂时性差异 900 万元，应确认递延所得税资产＝ 900×25% ＝ 225（万元）；

资料（2），工商罚款不产生暂时性差异；

资料（3），预计负债账面价值为 2000 万元，计税基础为 0，因此预计负债账面价值大于计税基础，新增可抵扣暂时性差异 2 000 万元，应确认递延所得税资产＝ 2 000×25% ＝ 500 （万元）；

资料（4），税法不认可计提的固定资产减值准备，因此固定资产账面价值小于计税基础，新增可抵扣暂时性差异 400 万元，应确认递延所得税资产＝ 400×25% ＝ 100（万元）；

资料（5），内部无形资产费用化阶段的研究费用形成暂时性差异但不确认递延所得税资产；

资料（6），弥补以前年度亏损应作为可抵扣暂时性差异的转回，应转回递延所得税资产＝ 500×25% ＝ 125（万元）；

资料（7），超标业务招待费不形成暂时性差异；超标广告费 500 万元，新增可抵扣暂时性差异 500 万元，应确认的递延所得税资产＝ 500×25% ＝ 125（万元）。

综上，2022 年确认递延所得税资产＝ 225 ＋ 500 ＋ 100 － 125 ＋ 125 ＝ 825（万元），选项 A 当选。

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第4题

[不定项选择题]

甲公司从 2020 年执行修订后的收入准则，2022 年 11 月 30 日，预收客户货款 400 万元，贷记合同负债。按税法规定，该预收款应计入应纳税所得。甲公司适用的所得税税率为 25%，对该事项的有关说法中，正确的有（　　）。

A.产生可抵扣暂时性差异 400 万元
B.产生应纳税暂时性差异 400 万元
C.应确认递延所得税资产 100 万元
D.应确认递延所得税负债 100 万元

答案解析

答案： A,C

答案解析：

预收客户货款 400 万元，贷记合同负债，会计上未确认收入，而按税法规定，该预收款应计入应纳税所得，缴纳企业所得税，所以在以后期间确认为收入时，不计入确认当期应纳税所得，因此，该纳税差异属于可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产 100 万元，选项 A、C 当选，选项 B、D 不当选。

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第5题

[组合题]

甲公司 2022 年实现利润总额 3 640 万元，当年度发生的部分交易或事项如下：

（1）自 3 月 20 日起自行研发一项新技术。2022 年以银行存款支付研发支出共计 680 万元，其中研究阶段支出 220 万元，开发阶段符合资本化条件前的支出 60 万元，符合资本化条件后的支出 400 万元。研发活动至 2022 年年底仍在进行中。假定税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入损益的，在按规定据实扣除的基础上，可以按研究开发费用的 75% 加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 175% 摊销。

（2）7 月 10 日，自公开市场以每股 5.5 元的价格购入 20 万股乙公司股票，作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资核算。2022 年 12 月 31 日，乙公司股票收盘价为每股 7.8 元。税法规定，企业持有的股票等金融资产以其取得成本作为计税基础。

（3）甲公司 2022 年发生广告费 2 000 万元，销售收入 9 800 万元。税法规定，企业发生的广告费不超过当年销售收入 15% 的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

其他有关资料：甲公司适用的所得税税率为 25%；本题不考虑中期财务报告的影响；除上述差异外，甲公司 2022 年未发生其他纳税调整事项，递延所得税资产和递延所得税负债无期初余额。假定甲公司在未来期间能产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异形成的所得税影响。

其他资料：答案中的金额单位用万元表示，保留两位小数。

要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：

①甲公司针对该项开发支出的相关会计分录：

借：研发支出——资本化支出 400

　　　　　　——费用化支出 280

　贷：银行存款 680

借：管理费用 280

　贷：研发支出——费用化支出 280

② 2022 年 12 月 31 日开发支出的计税基础＝ 400×175% ＝ 700（万元）。

③甲公司不需要确认递延所得税。

理由：自行研发无形资产产生的开发支出不是产生于企业合并交易，在初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，所以不确认递延所得税。

[要求2]

答案解析：

①甲公司购入乙公司股票的相关会计分录：

借：其他权益工具投资——成本（5.5×20）110

　贷：银行存款 110

借：其他权益工具投资——公允价值变动（7.8×20 － 5.5×20）46

　贷：其他综合收益 46

②该金融资产 2022 年 12 月 31 日账面价值为 156 万元，计税基础为 110 万元，账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异 46 万元，需确认递延所得税负债 11.5（46×25%）万元，相关会计分录：

借：其他综合收益 11.5

　贷：递延所得税负债 11.5

[要求3]

答案解析：

甲公司 2022 年应纳税所得额＝ 3 640 － 280×75% ＋（2 000 － 9 800×15%）＝ 3 960 （万元）；甲公司 2022 年应交所得税＝ 3 960×25% ＝ 990（万元）；所得税费用＝ 990 －（2 000 － 9 800×15%）×25% ＝ 857.5（万元）。相关会计分录如下：

借：所得税费用 857.5

　　递延所得税资产 132.5

　贷：应交税费——应交所得税 990

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