题目
编制甲公司 2022 年自行研发新技术发生的支出相关的会计分录，计算 2022 年 12 月 31 日所形成开发支出的计税基础，判断是否确认递延所得税并说明理由。
编制甲公司购入及持有乙公司股票相关会计分录，计算该金融资产在 2022 年 12 月 31 日的计税基础，编制确认递延所得税的会计分录。
计算甲公司 2022 年应交所得税和所得税费用，并编制确认所得税费用的会计分录。
答案解析
①甲公司针对该项开发支出的相关会计分录：
借：研发支出——资本化支出 400
——费用化支出 280
贷：银行存款 680
借：管理费用 280
贷：研发支出——费用化支出 280
② 2022 年 12 月 31 日开发支出的计税基础＝ 400×175% ＝ 700（万元）。
③甲公司不需要确认递延所得税。
理由：自行研发无形资产产生的开发支出不是产生于企业合并交易，在初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，所以不确认递延所得税。
①甲公司购入乙公司股票的相关会计分录：
借：其他权益工具投资——成本 （5.5×20）110
贷：银行存款 110
借：其他权益工具投资——公允价值变动 （7.8×20 － 5.5×20）46
贷：其他综合收益 46
②该金融资产 2022 年 12 月 31 日账面价值为 156 万元，计税基础为 110 万元，账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异 46 万元，需确认递延所得税负债 11.5（46×25%）万元， 相关会计分录：
借：其他综合收益 11.5
贷：递延所得税负债 11.5
甲公司 2022 年应纳税所得额＝ 3 640 － 280×75% ＋（2 000 － 9 800×15%）＝ 3 960 （万元）；甲公司 2022 年应交所得税＝ 3 960×25% ＝ 990（万元）；所得税费用＝ 990 － （2 000 － 9 800×15%）×25% ＝ 857.5（万元）。相关会计分录如下：
借：所得税费用 857.5
递延所得税资产 132.5
贷：应交税费——应交所得税 990
拓展练习
2021 年年末，甲公司持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的账面价值为 7 500 万元，计税基础为 5 600 万元，形成应纳税暂时性差异 1 900（7 500 － 5 600）万元，2021 年年末递延所得税负债余额＝ 1 900×25% ＝ 475（万元）；2022 年年末甲公司持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的账面价值为 6 800 万 元，计税基础为 5 600 万元，资产账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异 1 200（6 800 － 5 600）万元，2022 年年末递延所得税负债余额＝（6 800 － 5 600）×25% ＝ 300（万元），低于期初余额，因此甲公司 2022 年年末应转回递延所得税负债，转回金额＝ 475 － 300 ＝ 175（万元），由于是转回递延所得税负债，所以 2022 年发生额＝ 300 － 475 ＝ -175 （万元），选项 A 当选。
2022 年 12 月 31 日该设备账面价值＝ 120 － 120÷5 ＝ 96（万元），计税基础＝ 120 － 120÷5×2 ＝ 72（万元），形成应纳税暂时性差异为 24（96 － 72）万元，2022 年 12 月 31 日递延所得税负债余额＝ 24×15% ＝ 3.60（万元），选项 C 当选。
2021 年 12 月 31 日，该项其他权益工具投资的公允价值为 800 万元，计税基础为 1 200 万元，形成可抵扣暂时性差异 400（1 200 － 800）万元，应确认递延所得税资产 ＝ 400×25% ＝ 100（万元），选项 B 不当选；2022 年 12 月 31 日，该项其他权益工具投资的公允价值为 1 400 万元，计税基础为 1 200 万元，形成应纳税暂时性差异 200（1 400 － 1 200）万元，应确认递延所得税负债＝ 200×25% ＝ 50（万元），原在 2021 年 12 月 31 日 确认的递延所得税资产应转回，选项 C、D 不当选；其他权益工具公允价值变动计入其他综合收益，确认递延所得税资产或递延所得税负债对应的科目为其他综合收益，不计入当期损益，并且 2021 年 12 月 31 日应确认递延所得税资产 100 万元，并计入其他综合收益 100 万元，选项 A 当选。
投资性房地产后续计量模式的变更采用追溯调整法，调整金额计入留存收益，形成暂时性差异确认递延所得税资产（负债）计入留存收益，选项 A 当选；其他权益工具投资公允价值变动计入其他综合收益，形成暂时性差异确认递延所得税资产（负债）计入其他综合收益，选项 B 当选；交易性金融资产公允价值变动计入公允价值变动损益，计提产 品质量保证损失计入销售费用，形成暂时性差异确认递延所得税资产（负债）计入所得税费用，选项 C、D 不当选。
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