题目
编制甲公司 2022 年自行研发新技术发生的支出相关的会计分录，计算 2022 年 12 月 31 日所形成开发支出的计税基础，判断是否确认递延所得税并说明理由。
编制甲公司购入及持有乙公司股票相关会计分录，计算该金融资产在 2022 年 12 月 31 日的计税基础，编制确认递延所得税的会计分录。
计算甲公司 2022 年应交所得税和所得税费用，并编制确认所得税费用的会计分录。
答案解析
①甲公司针对该项开发支出的相关会计分录：
借：研发支出——资本化支出 400
——费用化支出 280
贷：银行存款 680
借：管理费用 280
贷：研发支出——费用化支出 280
② 2022 年 12 月 31 日开发支出的计税基础＝ 400×175% ＝ 700（万元）。
③甲公司不需要确认递延所得税。
理由：自行研发无形资产产生的开发支出不是产生于企业合并交易，在初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，所以不确认递延所得税。
①甲公司购入乙公司股票的相关会计分录：
借：其他权益工具投资——成本 （5.5×20）110
贷：银行存款 110
借：其他权益工具投资——公允价值变动 （7.8×20 － 5.5×20）46
贷：其他综合收益 46
②该金融资产 2022 年 12 月 31 日账面价值为 156 万元，计税基础为 110 万元，账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异 46 万元，需确认递延所得税负债 11.5（46×25%）万元， 相关会计分录：
借：其他综合收益 11.5
贷：递延所得税负债 11.5
甲公司 2022 年应纳税所得额＝ 3 640 － 280×75% ＋（2 000 － 9 800×15%）＝ 3 960 （万元）；甲公司 2022 年应交所得税＝ 3 960×25% ＝ 990（万元）；所得税费用＝ 990 － （2 000 － 9 800×15%）×25% ＝ 857.5（万元）。相关会计分录如下：
借：所得税费用 857.5
递延所得税资产 132.5
贷：应交税费——应交所得税 990
拓展练习
2021 年 12 月 31 日，该项其他权益工具投资的公允价值为 800 万元，计税基础为 1 200 万元，形成可抵扣暂时性差异 400（1 200 － 800）万元，应确认递延所得税资产 ＝ 400×25% ＝ 100（万元），选项 B 不当选；2022 年 12 月 31 日，该项其他权益工具投资的公允价值为 1 400 万元，计税基础为 1 200 万元，形成应纳税暂时性差异 200（1 400 － 1 200）万元，应确认递延所得税负债＝ 200×25% ＝ 50（万元），原在 2021 年 12 月 31 日 确认的递延所得税资产应转回，选项 C、D 不当选；其他权益工具公允价值变动计入其他综合收益，确认递延所得税资产或递延所得税负债对应的科目为其他综合收益，不计入当期损益，并且 2021 年 12 月 31 日应确认递延所得税资产 100 万元，并计入其他综合收益 100 万元，选项 A 当选。
按照会计准则规定，非同一控制下的企业合并中，企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应确认为商誉。因会计与税收的划分标准不同，如果按照税法规定计税时作为免税合并的情况下，商誉的计税基础为零，其账面价值与计税基础形成应纳税暂时性差异，准则规定不确认与其相关的递延所得税负债，选项 B 当选，选项 A、C、D 不当选。
该项合并属于应税合并（商誉在初始确认时计税基础等于账面价值），2021 年 12 月1日合并形成商誉的账面价值为2 000万元，其计税基础为2 000万元，不产生暂时性差异， 选项 A 不当选；2022 年 12 月 31 日，计提减值准备后商誉的账面价值为 1 500（2 000 － 500）万元，其计税基础为 2 000 万元，形成可抵扣暂时性差异 500 万元（资产账面价值小于计税基础），应确认递延所得税资产＝ 500×25% ＝ 125（万元），选项 B、D 当选，选项 C 不当选。
A 设备各年的填列信息见表 19-11。
相关会计分录：
借：投资性房地产 1 400
累计折旧 600
贷：固定资产 1 000
其他综合收益 1 000
借：投资性房地产——公允价值变动 200
贷：公允价值变动损益 （1 600-1 400）200
相关会计分录：
借：债权投资 2 000
贷：银行存款 2 000
借：应收利息 （2 000×6%×6/12）60
贷：投资收益 60
2018 年 12 月 31 日，固定资产账面价值为 6 000 万元，计税基础为 7 200 万元，形成可抵扣暂时性差异 1 200 万元，该差异将在 2021 年转回 600 万元，剩余部分在 2022 年转回， 2021 年适用的所得税税率为 12.5%，2022 年适用的所得税税率为 25%，2018 年 12 月 31 日 递延所得税资产余额 225（600×12.5% ＋ 600×25%）万元，2018 年应确认的递延所得税资产＝ 225 － 0 ＝ 225（万元）
2019 年 12 月 31 日，固定资产账面价值为 3 600 万元，计税基础为 5 400 万元，形成可抵扣暂时性差异 1 800 万元，该差异将在 2021 年转回 600 万元，剩余部分在 2022 年转回，2021 年适用的所得税税率为 12.5%，2022 年适用的所得税税率为 25%，2019 年 12 月 31 日递延所得税资产余额＝ 600×12.5% ＋ 1 200×25% ＝ 375（万元），2019 年应确认的递延所得税资产＝ 375 － 225 ＝ 150（万元）
2020 年 12 月 31 日，固定资产账面价值为 1 800 万元，计税基础为 3 600 万元，形成可抵扣暂时性差异 1 800 万元，该差异将在 2021 年转回 600 万元，剩余部分在 2022 年转回，2021 年适用的所得税税率为 12.5%，2022 年适用的所得税税率为 25%，2020 年 12 月 31 日递延所得税资产余额＝ 600×12.5% ＋ 1 200×25% ＝ 375（万元），2020 年应确认的递延所得税资产＝ 375 － 375 ＝ 0（万元）。
2021 年 12 月 31 日，固定资产账面价值为 600 万元，计税基础为 1 800 万元，形成可抵扣暂时性差异 1 200 万元，该差异将在 2022 年转回 1 200 万元，2022 年适用的所得税税率为 25%，2021 年 12 月 31 日递延所得税资产余额＝ 1 200×25% ＝ 300（万元），2021 年应确认的递延所得税资产＝ 300 － 375 ＝ -75（万元），即转回递延所得税资产 75 万元。
①甲公司2022年应纳税所得额＝4 800－（1 800－600）－（200＋1 000÷50）－60＋（700－ 4 800×12%）＝ 3 444（万元），2022 年应交所得税＝当期所得税费用＝ 3 444×25% ＝861（万元）。
② 2022 年年底，投资性房地产账面价值为 1 600 万元，计税基础为 380（1 000 － 600 － 1 000÷50）万元，形成应纳税暂时性差异 1 220（1 600 － 380）万元，其中 1 000 万 元计入了其他综合收益，剩余 220 万元计入了当期损益，应确认递延所得税负债 305 （1 220×25%）万元，确认递延所得税费用 55（220×25%）万元，冲减其他综合收益 250 （1 000×25%）万元。
③ 2022 年公益性捐赠形成可抵扣暂时性差异 124（700 － 4 800×12%）万元，应确认递延所得税资产 31（124×25%）万元，确认递延所得税费用 -31 万元。
④ 2022 年固定资产（A 设备），年初递延所得税资产余额为 300 万元，年末计税基础和账面价值均为零，应转回递延所得税资产 300 万元，确认递延所得税费用 300 万元。
⑤ 2022 年所得税费用＝当期所得税费用＋递延所得税费用＝ 861 ＋ 300 ＋ 55 － 31 ＝ 1 185（万元）。
⑥相关会计分录：
借：所得税费用 1 185
其他综合收益 250
贷：递延所得税资产 （300 － 31）269
应交税费——应交所得税 861
递延所得税负债 305
【提示】在所得税税率不变的情况下，所得税费用＝（利润总额 ± 永久性差异和不确认递延所得税的差异）× 所得税税率。本题中 2022 年及以后税率均为 25%，本题只有国债利息免税属于永久性差异，无不确认递延所得税的差异，所得税费用＝（4 800 － 60）×25% ＝ 1 185 万元，若在客观题中可比较快速计算出所得税费用，若在主观题中可作为验证方式。
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