题目
答案解析
2021 年 12 月 31 日资产的账面价值为 1 200 万元，计税基础为 1 000 万元，应确认递延所得税负债＝（1 200 － 1 000）×25% ＝ 50（万元），选项 A 当选；2022 年 12 月 31 日资产的账面价值为 800 万元，计税基础 1 000 万元，应确认递延所得税资产＝（1 000 － 800）×25% ＝ 50（万元），选项 B 当选；同时转回原已确认的递延所得税负债 50 万元， 选项 D 当选。
拓展练习
2022 年 12 月 31 日，甲公司投资性房地产的账面价值为 22 000 万元，计税基础 ＝ 24 000 － 24 000÷20×10/12 ＝ 23 000（万元），形成可抵扣暂时性差异＝ 23 000 － 22 000 ＝ 1 000（万元），应确认递延所得税资产的金额＝（23 000 － 22 000）×15% ＝ 150（万元），选项 B 当选。
甲公司 2022 年所得税费用包括当期所得税费用和递延所得税费用，2022 年甲公司国债利息收入根据税法规定为免税，不产生暂时性差异；因违反环保法规被环保部门处以罚款 20 万元根据税法规定不得税前扣除，不产生暂时性差异，2022 年年初递延所得税负债余额为 20 万元，年末余额为 25 万元，2022 年确认的递延所得税负债为 5 万元，同时确认的递延所得税费用也为 5 万元，2022 年产生了应纳税暂时性差异为 20（5÷25%）万元，由于此差异源于折旧方法的不同所致，此差异税法允许 2022 年税前扣除，甲公司应纳税所得额＝ 210 － 10 ＋ 20 － 20 ＝ 200（万元），当期所得税应纳税额＝ 200×25% ＝ 50（万元）， 当期所得税费用为 50 万元，2022 年所得税费用＝当期所得税费用＋递延所得税费用＝ 50 ＋ 5 ＝ 55（万元），选项 B 当选。
按照会计准则规定，非同一控制下的企业合并中，企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应确认为商誉。因会计与税收的划分标准不同，如果按照税法规定计税时作为免税合并的情况下，商誉的计税基础为零，其账面价值与计税基础形成应纳税暂时性差异，准则规定不确认与其相关的递延所得税负债，选项 B 当选，选项 A、C、D 不当选。
该项合并属于应税合并（商誉在初始确认时计税基础等于账面价值），2021 年 12 月1日合并形成商誉的账面价值为2 000万元，其计税基础为2 000万元，不产生暂时性差异， 选项 A 不当选；2022 年 12 月 31 日，计提减值准备后商誉的账面价值为 1 500（2 000 － 500）万元，其计税基础为 2 000 万元，形成可抵扣暂时性差异 500 万元（资产账面价值小于计税基础），应确认递延所得税资产＝ 500×25% ＝ 125（万元），选项 B、D 当选，选项 C 不当选。
A 设备各年的填列信息见表 19-11。
相关会计分录：
借：投资性房地产 1 400
累计折旧 600
贷：固定资产 1 000
其他综合收益 1 000
借：投资性房地产——公允价值变动 200
贷：公允价值变动损益 （1 600-1 400）200
相关会计分录：
借：债权投资 2 000
贷：银行存款 2 000
借：应收利息 （2 000×6%×6/12）60
贷：投资收益 60
2018 年 12 月 31 日，固定资产账面价值为 6 000 万元，计税基础为 7 200 万元，形成可抵扣暂时性差异 1 200 万元，该差异将在 2021 年转回 600 万元，剩余部分在 2022 年转回， 2021 年适用的所得税税率为 12.5%，2022 年适用的所得税税率为 25%，2018 年 12 月 31 日 递延所得税资产余额 225（600×12.5% ＋ 600×25%）万元，2018 年应确认的递延所得税资产＝ 225 － 0 ＝ 225（万元）
2019 年 12 月 31 日，固定资产账面价值为 3 600 万元，计税基础为 5 400 万元，形成可抵扣暂时性差异 1 800 万元，该差异将在 2021 年转回 600 万元，剩余部分在 2022 年转回，2021 年适用的所得税税率为 12.5%，2022 年适用的所得税税率为 25%，2019 年 12 月 31 日递延所得税资产余额＝ 600×12.5% ＋ 1 200×25% ＝ 375（万元），2019 年应确认的递延所得税资产＝ 375 － 225 ＝ 150（万元）
2020 年 12 月 31 日，固定资产账面价值为 1 800 万元，计税基础为 3 600 万元，形成可抵扣暂时性差异 1 800 万元，该差异将在 2021 年转回 600 万元，剩余部分在 2022 年转回，2021 年适用的所得税税率为 12.5%，2022 年适用的所得税税率为 25%，2020 年 12 月 31 日递延所得税资产余额＝ 600×12.5% ＋ 1 200×25% ＝ 375（万元），2020 年应确认的递延所得税资产＝ 375 － 375 ＝ 0（万元）。
2021 年 12 月 31 日，固定资产账面价值为 600 万元，计税基础为 1 800 万元，形成可抵扣暂时性差异 1 200 万元，该差异将在 2022 年转回 1 200 万元，2022 年适用的所得税税率为 25%，2021 年 12 月 31 日递延所得税资产余额＝ 1 200×25% ＝ 300（万元），2021 年应确认的递延所得税资产＝ 300 － 375 ＝ -75（万元），即转回递延所得税资产 75 万元。
①甲公司2022年应纳税所得额＝4 800－（1 800－600）－（200＋1 000÷50）－60＋（700－ 4 800×12%）＝ 3 444（万元），2022 年应交所得税＝当期所得税费用＝ 3 444×25% ＝861（万元）。
② 2022 年年底，投资性房地产账面价值为 1 600 万元，计税基础为 380（1 000 － 600 － 1 000÷50）万元，形成应纳税暂时性差异 1 220（1 600 － 380）万元，其中 1 000 万 元计入了其他综合收益，剩余 220 万元计入了当期损益，应确认递延所得税负债 305 （1 220×25%）万元，确认递延所得税费用 55（220×25%）万元，冲减其他综合收益 250 （1 000×25%）万元。
③ 2022 年公益性捐赠形成可抵扣暂时性差异 124（700 － 4 800×12%）万元，应确认递延所得税资产 31（124×25%）万元，确认递延所得税费用 -31 万元。
④ 2022 年固定资产（A 设备），年初递延所得税资产余额为 300 万元，年末计税基础和账面价值均为零，应转回递延所得税资产 300 万元，确认递延所得税费用 300 万元。
⑤ 2022 年所得税费用＝当期所得税费用＋递延所得税费用＝ 861 ＋ 300 ＋ 55 － 31 ＝ 1 185（万元）。
⑥相关会计分录：
借：所得税费用 1 185
其他综合收益 250
贷：递延所得税资产 （300 － 31）269
应交税费——应交所得税 861
递延所得税负债 305
【提示】在所得税税率不变的情况下，所得税费用＝（利润总额 ± 永久性差异和不确认递延所得税的差异）× 所得税税率。本题中 2022 年及以后税率均为 25%，本题只有国债利息免税属于永久性差异，无不确认递延所得税的差异，所得税费用＝（4 800 － 60）×25% ＝ 1 185 万元，若在客观题中可比较快速计算出所得税费用，若在主观题中可作为验证方式。
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