题目
答案解析
按照会计准则规定，非同一控制下的企业合并中，企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应确认为商誉。因会计与税收的划分标准不同，如果按照税法规定计税时作为免税合并的情况下，商誉的计税基础为零，其账面价值与计税基础形成应纳税暂时性差异，准则规定不确认与其相关的递延所得税负债，选项 B 当选，选项 A、C、D 不当选。
拓展练习
2021 年 12 月 31 日该项固定资产的计税基础＝ 2 000 － 2 000×1/10×2 ＝ 1 600（万 元），2022 年 12 月 31 日该项固定资产的计税基础＝ 1 600 － 1 600×1/10×2 ＝ 1 280（万元），选项 A 当选。
取得预售款应作为合同负债核算，2022 年年末合同负债账面价值为 60 000 万元，其计税基础＝ 60 000×（1 － 10%）＝ 54 000（万元）（因其产生时已经按预计毛利率计算交纳所得税，该部分未来期间会计确认收入时，计算应纳税所得额时可税前扣除）， 形成可抵扣暂时性差异＝ 60 000 － 54 000 ＝ 6 000（万元），应确认递延所得税资产＝ 6 000×25% ＝ 1 500（万元），选 B 当选。
甲公司 2022 年所得税费用包括当期所得税费用和递延所得税费用，2022 年甲公司国债利息收入根据税法规定为免税，不产生暂时性差异；因违反环保法规被环保部门处以罚款 20 万元根据税法规定不得税前扣除，不产生暂时性差异，2022 年年初递延所得税负债余额为 20 万元，年末余额为 25 万元，2022 年确认的递延所得税负债为 5 万元，同时确认的递延所得税费用也为 5 万元，2022 年产生了应纳税暂时性差异为 20（5÷25%）万元，由于此差异源于折旧方法的不同所致，此差异税法允许 2022 年税前扣除，甲公司应纳税所得额＝ 210 － 10 ＋ 20 － 20 ＝ 200（万元），当期所得税应纳税额＝ 200×25% ＝ 50（万元）， 当期所得税费用为 50 万元，2022 年所得税费用＝当期所得税费用＋递延所得税费用＝ 50 ＋ 5 ＝ 55（万元），选项 B 当选。
甲公司有关资产、负债的填列信息见表 19-10。
资料（1）：递延所得税资产的期末余额 220 万元，期初余额 235 万元，本期应转回递延所得税资产＝ 235 － 220 ＝ 15（万元）。
资料（2）：递延所得税负债的期末余额为 350 万元，期初余额为 0，本期应确认递延所得税负债 350 万元。
资料（4）：递延所得税资产期末余额为 185 万元，期初余额为 0 万元，本期应确认递延所得税资产 185 万元。
资料（6）：递延所得税资产期末余额为 375 万元，期初余额为 0 万元，本期应确认递延所得税资产 375 万元。
2022 年度应纳税所得额＝ 11 000 － 60 － 1 400 ＋ 300 ＋ 740 ＋ 1 500 ＝ 12 080（万元）；
2022 年应交所得税＝ 12 080×25% ＝ 3 020（万元）；
2022 年度所得税费用＝当期所得税费用＋递延所得税费用＝ 3 020 ＋（15 ＋ 350 － 185 － 375）＝ 2 825（万元）。
相关的会计分录：
借：所得税费用 2 825
递延所得税资产 （185 ＋ 375 － 15）545
贷：应交税费——应交所得税 3 020
递延所得税负债 350
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