题目
分别计算甲公司有关资产、负债在 2022 年年末的账面价值、计税基础，及其相关的暂时性差异、递延所得税资产或递延所得税负债的余额，计算结果填列在表 19-8 中（不必列示计算过程）。
逐项计算甲公司 2022 年年末应确认或转销递延所得税资产、递延所得税负债的金额。
分别计算甲公司 2022 年度应纳税所得额、应交所得税以及所得税费用（或收益）的金额。
编制甲公司 2022 年度与确认所得税费用（或收益）相关的会计分录。
答案解析
甲公司有关资产、负债的填列信息见表 19-10。
资料（1）：递延所得税资产的期末余额 220 万元，期初余额 235 万元，本期应转回递延所得税资产＝ 235 － 220 ＝ 15（万元）。
资料（2）：递延所得税负债的期末余额为 350 万元，期初余额为 0，本期应确认递延所得税负债 350 万元。
资料（4）：递延所得税资产期末余额为 185 万元，期初余额为 0 万元，本期应确认递延所得税资产 185 万元。
资料（6）：递延所得税资产期末余额为 375 万元，期初余额为 0 万元，本期应确认递延所得税资产 375 万元。
2022 年度应纳税所得额＝ 11 000 － 60 － 1 400 ＋ 300 ＋ 740 ＋ 1 500 ＝ 12 080（万元）；
2022 年应交所得税＝ 12 080×25% ＝ 3 020（万元）；
2022 年度所得税费用＝当期所得税费用＋递延所得税费用＝ 3 020 ＋（15 ＋ 350 － 185 － 375）＝ 2 825（万元）。
相关的会计分录：
借：所得税费用 2 825
递延所得税资产 （185 ＋ 375 － 15）545
贷：应交税费——应交所得税 3 020
递延所得税负债 350
拓展练习
2021 年 12 月 31 日资产的账面价值为 1 200 万元，计税基础为 1 000 万元，应确认递延所得税负债＝（1 200 － 1 000）×25% ＝ 50（万元），选项 A 当选；2022 年 12 月 31 日资产的账面价值为 800 万元，计税基础 1 000 万元，应确认递延所得税资产＝（1 000 － 800）×25% ＝ 50（万元），选项 B 当选；同时转回原已确认的递延所得税负债 50 万元， 选项 D 当选。
该项合并属于应税合并（商誉在初始确认时计税基础等于账面价值），2021 年 12 月1日合并形成商誉的账面价值为2 000万元，其计税基础为2 000万元，不产生暂时性差异， 选项 A 不当选；2022 年 12 月 31 日，计提减值准备后商誉的账面价值为 1 500（2 000 － 500）万元，其计税基础为 2 000 万元，形成可抵扣暂时性差异 500 万元（资产账面价值小于计税基础），应确认递延所得税资产＝ 500×25% ＝ 125（万元），选项 B、D 当选，选项 C 不当选。
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