甲公司适用的所得税税率为 25%，预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，且未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异，甲公司 2022 年度销售收入为 180 000 万元，实现利润总额 11 000 万元。2022 年度发生的有关交易和事项中，会计处理与税法规定存在差异的有：（1）某批外购存货年初、年末借方余额分别为 9 900 万元和 9 000 万元，相关递延所得税资产年初余额为 235 万元，该批存货跌价准备年初、年末贷方余额分别为 940 万元和 880 万元，当年转回存货跌价准备 60 万元。税法规定，该项减值金额在计算应纳税所得额时不包括在内。（2）某项外购固定资产当年计提的折旧为 1 400 万元，未计提固定资产减值准备。该项固定资产系 2021 年 12 月 18 日安装调试完毕并投入使用，原价为 7 000 万元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为零。采用年限平均法计提折旧。税法规定，类似固定资产采用双倍余额递减法计提的折旧准予在计算应纳税所得额时扣除，净残值为零，企业在纳税申报时按照双倍余额递减法将该折旧金额调整为 2 800 万元。（3）甲公司根据收到的税务部门罚款通知，将应缴罚款 300 万元确认为营业外支出，款项尚未支付。税法规定，行政罚款不允许在计算应纳税所得额时扣除。（4）当年实际发生的广告费为 27 740 万元，款项尚未支付。税法规定，企业发生的广告费、业务宣传费不超过当年销售收入 15% 的部分允许税前扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除。（5）通过红十字会向地震灾区捐赠现金 500 万元，已计入营业外支出。税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额 12% 以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除，超过部分结转未来三年税前扣除。（6）12 月 31 日，对 2021 年 12 月 31 日吸收合并形成的商誉计提减值准备 1 500 万元，未计提减值准备前商誉的账面价值为 6 000 万元。该项吸收合并属于应税合并。税法规定，商誉减值在企业整体转让或清算时允许税前扣除。其他资料：甲公司递延所得税负债无期初余额；答案中的金额单位用万元表示，保留两位小数。要求：|奇兵1-所得税-之了课堂

题目

[组合题]甲公司适用的所得税税率为 25%，预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，且未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异，甲公司 2022 年度销售收入为 180 000 万元，实现利润总额 11 000 万元。2022 年度发生的有关交易和事项中，会计处理与税法规定存在差异的有：（1）某批外购存货年初、年末借方余额分别为 9 900 万元和 9 000 万元，相关递延所得税资产年初余额为 235 万元，该批存货跌价准备年初、年末贷方余额分别为 940 万元和 880 万元，当年转回存货跌价准备 60 万元。税法规定，该项减值金额在计算应纳税所得额时不包括在内。（2）某项外购固定资产当年计提的折旧为 1 400 万元，未计提固定资产减值准备。该项固定资产系 2021 年 12 月 18 日安装调试完毕并投入使用，原价为 7 000 万元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为零。采用年限平均法计提折旧。税法规定，类似固定资产采用双倍余额递减法计提的折旧准予在计算应纳税所得额时扣除，净残值为零，企业在纳税申报时按照双倍余额递减法将该折旧金额调整为 2 800 万元。（3）甲公司根据收到的税务部门罚款通知，将应缴罚款 300 万元确认为营业外支出，款项尚未支付。税法规定，行政罚款不允许在计算应纳税所得额时扣除。（4）当年实际发生的广告费为 27 740 万元，款项尚未支付。税法规定，企业发生的广告费、业务宣传费不超过当年销售收入 15% 的部分允许税前扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除。（5）通过红十字会向地震灾区捐赠现金 500 万元，已计入营业外支出。税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额 12% 以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除，超过部分结转未来三年税前扣除。（6）12 月 31 日，对 2021 年 12 月 31 日吸收合并形成的商誉计提减值准备 1 500 万元，未计提减值准备前商誉的账面价值为 6 000 万元。该项吸收合并属于应税合并。税法规定，商誉减值在企业整体转让或清算时允许税前扣除。其他资料：甲公司递延所得税负债无期初余额；答案中的金额单位用万元表示，保留两位小数。要求：

[要求1]

分别计算甲公司有关资产、负债在 2022 年年末的账面价值、计税基础，及其相关的暂时性差异、递延所得税资产或递延所得税负债的余额，计算结果填列在表 19-8 中（不必列示计算过程）。

[要求2]

逐项计算甲公司 2022 年年末应确认或转销递延所得税资产、递延所得税负债的金额。

[要求3]

分别计算甲公司 2022 年度应纳税所得额、应交所得税以及所得税费用（或收益）的金额。

[要求4]

编制甲公司 2022 年度与确认所得税费用（或收益）相关的会计分录。

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答案解析

[要求1]

答案解析：

甲公司有关资产、负债的填列信息见表 19-10。

[要求2]

答案解析：

资料（1）：递延所得税资产的期末余额 220 万元，期初余额 235 万元，本期应转回递延所得税资产＝ 235 － 220 ＝ 15（万元）。

资料（2）：递延所得税负债的期末余额为 350 万元，期初余额为 0，本期应确认递延所得税负债 350 万元。

资料（4）：递延所得税资产期末余额为 185 万元，期初余额为 0 万元，本期应确认递延所得税资产 185 万元。

资料（6）：递延所得税资产期末余额为 375 万元，期初余额为 0 万元，本期应确认递延所得税资产 375 万元。

[要求3]

答案解析：

2022 年度应纳税所得额＝ 11 000 － 60 － 1 400 ＋ 300 ＋ 740 ＋ 1 500 ＝ 12 080（万元）；

2022 年应交所得税＝ 12 080×25% ＝ 3 020（万元）；

2022 年度所得税费用＝当期所得税费用＋递延所得税费用＝ 3 020 ＋（15 ＋ 350 － 185 － 375）＝ 2 825（万元）。

[要求4]

答案解析：

拓展练习

第1题

[单选题]

甲公司为研发某项新技术 2022 年发生研究开发支出共计 350 万元，其中研究阶段支出 80 万元，开发阶段不符合资本化条件的支出20万元，开发阶段符合资本化条件的支出250万元，假定甲公司研发形成的无形资产在当期达到预定用途，并在当期摊销 30 万元。会计摊销方法、摊销年限和净残值均符合税法规定，假设税法规定自行研发形成无形资产可按 75% 加计扣除，2022 年 12 月 31 日甲公司该项无形资产的计税基础为（　　）万元。

A.350
B.385
C.220
D.320

答案解析

答案： B

答案解析：2022 年 12 月 31 日甲公司该项无形资产的计税基础＝（250 － 30）×175% ＝ 385（万元），选项 B 当选。

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第2题

[单选题]

甲公司于 2021 年 12 月购入一台管理用设备，并于当月投入使用。该设备的入账价值为 120 万元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。税法规定采用双倍余额递减法计提折旧，且预计使用年限与净残值均与会计相同。至 2022 年 12 月 31 日，该设备未计提减值准备。甲公司 2021 年适用的所得税税率为 25%，从 2022 年开始适用的所得税税率为 15%。不考虑其他因素的影响，甲公司 2022 年 12 月 31 日对该设备确认的递延所得税负债余额为（　　）万元。

A.24
B.6
C.3.6
D.4

答案解析

答案： C

答案解析：

2022 年 12 月 31 日该设备账面价值＝ 120 － 120÷5 ＝ 96（万元），计税基础＝ 120 － 120÷5×2 ＝ 72（万元），形成应纳税暂时性差异为 24（96 － 72）万元，2022 年 12 月 31 日递延所得税负债余额＝ 24×15% ＝ 3.60（万元），选项 C 当选。

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第3题

[单选题]某房地产开发企业适用的所得税税率为 25%，预计未来期间保持不变。2022 年度开始预售其自行建造的商品房，当年取得预售款 60 000 万元。根据税法规定，预售房款按预计毛利计入当年应纳税所得额计算应交所得税，该房地产企业预计的毛利率为 10%。该企业预计未来期间将有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，该企业当年应确认的递延所得税资产是（　　）万元。

A.0
B.1 500
C.3 000
D.6 000

答案解析

答案： B

答案解析：

取得预售款应作为合同负债核算，2022 年年末合同负债账面价值为 60 000 万元，其计税基础＝ 60 000×（1 － 10%）＝ 54 000（万元）（因其产生时已经按预计毛利率计算交纳所得税，该部分未来期间会计确认收入时，计算应纳税所得额时可税前扣除），形成可抵扣暂时性差异＝ 60 000 － 54 000 ＝ 6 000（万元），应确认递延所得税资产＝ 6 000×25% ＝ 1 500（万元），选 B 当选。

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第4题

[单选题]甲公司 2022 年因政策性原因发生经营亏损 3 500 万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后 5 个会计年度的应纳税所得额。该公司预计未来 5 年期间能够产生足够的应纳税所得额弥补亏损，下列关于该经营亏损的表述中，正确的是（　　）。

A.不产生暂时性差异
B.产生可抵扣暂时性差异 3 500 万元
C.产生应纳税暂时性差异 3 500 万元
D.产生暂时性差异，但不确认递延所得税资产

答案解析

答案： B

答案解析：因为本期发生的未弥补亏损可以在未来 5 年内税前扣除，预计未来 5 年期间能够产生足够的应纳税所得额弥补亏损，会减少甲公司未来期间的应纳税所得额，因此未弥补亏损3 500万元形成可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产＝3 500×25%＝875（万元），选项 B 当选。

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第5题

[单选题]甲公司 2022 年 12 月 10 日购入 A 上市公司股票，支付价款为 200 万元，甲公司依据其对该股票的管理模式将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，2022 年 12 月 31 日该股票的公允价值为 240 万元。甲公司适用的所得税税率为 25%。下列说法中，不正确的是（　　）。

A.应确认其他综合收益 30 万元
B.该金融资产产生应纳税暂时性差异 40 万元
C.应确认所得税费用 10 万元
D.甲公司应确认递延所得税负债 10 万元

答案解析

答案： C

答案解析：其他权益工具投资公允价值的变动 40（240 － 200）万元应计入其他综合收益；税法规定，金融资产公允价值变动产生的收益不纳入应纳税所得额，所以产生应纳税暂时性差异 40 万元，应确认递延所得税负债 10 万元，选项 B、D 不当选；由于该股票指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，递延所得税负债对应的科目为其他综合收益，所以同时借记其他综合收益 10 万元，选项 C 当选；2022 年年末确认的其他综合收益为 30（40 － 10）万元，选项 A 不当选。

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