题目
分别计算甲公司有关资产、负债在 2022 年年末的账面价值、计税基础,及其相关的暂时性差异、递延所得税资产或递延所得税负债的余额,计算结果填列在表 19-8 中(不必列示计算过程)。

逐项计算甲公司 2022 年年末应确认或转销递延所得税资产、递延所得税负债的金额。
分别计算甲公司 2022 年度应纳税所得额、应交所得税以及所得税费用(或收益)的金额。
编制甲公司 2022 年度与确认所得税费用(或收益)相关的会计分录。

答案解析
甲公司有关资产、负债的填列信息见表 19-10。

资料(1):递延所得税资产的期末余额 220 万元,期初余额 235 万元,本期应转回递延所得税资产= 235 - 220 = 15(万元)。
资料(2):递延所得税负债的期末余额为 350 万元,期初余额为 0,本期应确认递延所得税负债 350 万元。
资料(4):递延所得税资产期末余额为 185 万元,期初余额为 0 万元,本期应确认递延所得税资产 185 万元。
资料(6):递延所得税资产期末余额为 375 万元,期初余额为 0 万元,本期应确认递延所得税资产 375 万元。
2022 年度应纳税所得额= 11 000 - 60 - 1 400 + 300 + 740 + 1 500 = 12 080(万元);
2022 年应交所得税= 12 080×25% = 3 020(万元);
2022 年度所得税费用=当期所得税费用+递延所得税费用= 3 020 +(15 + 350 - 185 - 375)= 2 825(万元)。
相关的会计分录:
借:所得税费用 2 825
递延所得税资产 (185 + 375 - 15)545
贷:应交税费——应交所得税 3 020
递延所得税负债 350

拓展练习
根据税法的规定,当期允许税前扣除的广告费用支出的上限为 3 000(20 000 ×15%)万元,超过部分 500(3 500 - 3 000)万元可结转在以后纳税年度扣除,形成可抵扣暂时性差异,选项 A 当选。


2022 年 12 月 31 日,甲公司投资性房地产的账面价值为 22 000 万元,计税基础 = 24 000 - 24 000÷20×10/12 = 23 000(万元),形成可抵扣暂时性差异= 23 000 - 22 000 = 1 000(万元),应确认递延所得税资产的金额=(23 000 - 22 000)×15% = 150(万元),选项 B 当选。

其他债权投资公允价值变动计入其他综合收益,由此产生的递延所得税负债的对应科目为其他综合收益,不影响所得税费用的金额,因此甲公司 2022 年度利润表“所得税费用”项目应列示的金额= 240 - 15 = 225(万元),选项 B 当选。相关会计分录如下:
借:所得税费用 225
其他综合收益 32
递延所得税资产 15
贷:应交税费——应交所得税 240
递延所得税负债 32










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