题目

[简答题]ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司 2021 年度财务报表。与货币资金审计相关的部分事项如下:(1)2022 年 1 月 5 日,A 注册会计师对甲公司库存现金实施了监盘,并与当日现金日记账余额核对一致,据此认可了年末现金余额。 (2)因对甲公司人民币结算账户的完整性存有疑虑,A 注册会计师检查了管理层提供的《已开立银行结算账户清单》,结果满意。 (3)A 注册会计师对甲公司存放于乙银行的银行存款以及与该银行往来的其他重要信息寄发了询证函,收到乙银行寄回的银行存款证明,其金额与甲公司账面余额一致,注册会计师认为函证结果满意。 (4)甲公司利用销售经理个人银行账户结算货款,指派出纳保管该账户交易密码。A 注 册会计师检查了该账户的交易记录和相关财务报表列报,获取了甲公司的书面声明,结果满意。(5)为测试银行账户交易入账的完整性,A 注册会计师在验证了银行对账单的真实性后, 从中选取交易样本与银行存款日记账记录进行了核对,结果满意。(6)A 注册会计师对甲公司年内已注销的某人民币银行账户实施函证,银行表示无法就已注销账户回函。A 注册会计师检查了该账户的注销证明原件,核对了在企业人员陪同下从中国银行获取的《已开立银行结算账户清单》中的相关信息,结果满意。 要求: 针对上述第(1)至(6)项,逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
本题来源:奇兵1-货币资金的审计 点击去做题 箭头

答案解析

答案解析:

(1)不恰当。在非资产负债表日进行监盘时,应对资产负债表日至监盘日现金变动情况实施程序,并将监盘金额调整至资产负债表日的金额。 

(2)不恰当。注册会计师应当在企业人员陪同下到中国人民银行或基本存款账户开户行查询并打印《已开立银行结算账户清单》,观察银行办事人员的查询、打印过程,并检查被审计单位账面记录的银行人民币结算账户是否完整,并在实施其他测试时关注其完整性。 

(3)不恰当。收到银行的回函不应与甲公司的账面余额核对,银行存款函证是以银行对账单上的金额向银行函证的。除此之外,银行回函内容不完整,可再次发函或实施替代程序。 

(4)不恰当。利用个人银行账户结算货款存在舞弊风险,仅通过检查交易记录和列报并获取管理层书面声明不足以应对该风险。 

(5)恰当。 

(6)恰当。

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拓展练习

第1题
[单选题]

下列关于注册会计师针对被审计单位银行存款实施的实质性程序的说法中,错误的 是(   )。

  • A.对被审计单位提供的银行对账单的真实性存有疑虑时,注册会计师可以亲自到银行获取对账单,并对获取过程保持控制
  • B.对于企收银未收款项,检查被审计单位收款入账的原始凭证,检查其是否已在期后银行对账单上得以反映
  • C.函证银行存款时,注册会计师应当以会计师事务所的名义向银行寄发询证函,并要求银行将询证函直接寄回会计师事务所
  • D.注册会计师可以考虑利用数据分析技术,对银行对账单及被审计单位银行存款日记账记录进行双向核对
答案解析
答案: C
答案解析:函证银行存款时,注册会计师应当以被审计单位的名义向银行寄发询证函,并要求银行将询证函直接寄回会计师事务所,选项 C 当选。
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第2题
[单选题]下列有关银行存款的审计程序的说法中,错误的是(   )。
  • A.函证银行存款余额,编制银行函证结果汇总表,检查银行回函,如存在不符事项,注册会计师应当调查不符事项,以确定是否表明存在错报
  • B.注册会计师在对银行存款做控制测试时可以抽取适当付款凭证核对实付金额与购货发票中所列示金额是否相符
  • C.向银行函证企业的银行存款,不仅可以证实企业银行存款的真实性,而且可以核实企业对银行借款记录的完整性
  • D.注册会计师无需对本期内已注销的银行账户进行函证
答案解析
答案: D
答案解析:注册会计师应当对银行存款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序,除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低,选项 D 当选。
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第3题
[不定项选择题]下列各项中,关于被审计单位其他货币资金的实质性程序的说法,恰当的有(   )。
  • A.针对大额定期存款,结合财务费用和投资收益审计,分析利息收入的合理性,判断是否存在体外资金循环
  • B.针对保证金存款,检查开立银行承兑汇票的协议或银行授信审批文件
  • C.关注是否在财务报表附注中对定期存款给予充分披露
  • D.对于存出投资款,跟踪资金流向,并获取董事会决议等批准文件、开户资料、授权操作资料等
答案解析
答案: A,B,C,D
答案解析:选项 A、B、C、D 均当选。
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第4题
[不定项选择题]被审计单位 2021 年 12 月 31 日的银行存款余额调节表包括一笔“企业已付、银行未付”调节项,其内容为以支票支付赊购材料款。下列审计程序中,能为该调节项提供审计证据的有(   )。
  • A.检查付款申请单是否经适当批准
  • B.就 2021 年 12 月 31 日相关供应商的应付账款余额实施函证
  • C.检查支票开具日期
  • D.检查 2022 年 1 月的银行对账单
答案解析
答案: B,C,D
答案解析:付款申请单是否经过适当批准只能为付款的真实性提供证据,并不能为调节项提供审计证据,选项 A 不当选。
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第5题
答案解析
答案解析:

(1)提前通知 A 公司会计主管人员做好监盘准备的做法不当。改进建议:甲注册会计师最好选择在上午上班前或下午下班时实施突击性检查。

(2)没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当。改进建议:应同时对总部和营业部的库存现金实施监盘。 

(3)A 公司会计主管人员没有参与盘点的做法不当。改进建议:现金出纳员和被审计单位主管人员必须参加,并由注册会计师进行监盘。 

(4)由出纳编制“库存现金监盘表”的做法不当。改进建议:应当由注册会计师负责编制“库存现金监盘表”。

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