A注册会计师担任多家上市公司内部控制审计项目的项目质量复核人，遇到以下列与内部控制审计报告相关的事项：（1）对甲公司内部控制有效性形成审计意见时，审计项目组认为应当评价甲公司内部控制评价报告对要素的列报是否完整和恰当，如果不完整或不恰当，应当出具否定意见的内部控制审计报告。（2）受提供资料的限制，审计项目组未对乙公司下属某重要组成部分2024年度的内部控制制度执行情况进行测试。考虑到乙公司及其他的重要组成部分均已测试且结果满意，审计项目组拟发表保留意见的内部控制审计报告。（3）丙公司于2024年收购某重要组成部分，并将其纳入了合并范围，按照证监会的相关豁免规定，丙公司未将被收购公司的财务报告内部控制包括在内部控制评价范围内，审计项目组也未将被收购公司的财务报告内部控制包括在审计范围内。审计项目组在强调事项段中指明上述内容，提醒内部控制审计报告使用者关注。（4）丁公司存在委托加工物资未及时入账、存货盘点差异未及时解决等内部控制重大缺陷，截至基准日，丁公司已派驻内部审计人员进行初步整改。审计项目组拟在内部控制审计报告中增加强调事项段。（5）戊公司定期检查物流人员发货和派送是否存在延迟，审计项目组发现上述确保企业经营效率和服务质量的内部控制存在重大缺陷，考虑到该控制不属于财务报告内部控制，审计项目组增加强调事项段，提请内部控制审计报告使用者予以关注。（6）己公司未按照内部控制制度识别关联方及其交易，审计项目组将其认定为财务报告内部控制的重大缺陷。考虑到管理层已识别出上述重大缺陷，并将其包含在企业内部控制评价报告中予以公允反映，审计项目组拟出具无保留意见的内部控制审计报告。要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出审计项目组的做法是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。|第二十二章企业内部控制审计-之了课堂

题目

[简答题]A注册会计师担任多家上市公司内部控制审计项目的项目质量复核人，遇到以下列与内部控制审计报告相关的事项：（1）对甲公司内部控制有效性形成审计意见时，审计项目组认为应当评价甲公司内部控制评价报告对要素的列报是否完整和恰当，如果不完整或不恰当，应当出具否定意见的内部控制审计报告。（2）受提供资料的限制，审计项目组未对乙公司下属某重要组成部分2024年度的内部控制制度执行情况进行测试。考虑到乙公司及其他的重要组成部分均已测试且结果满意，审计项目组拟发表保留意见的内部控制审计报告。（3）丙公司于2024年收购某重要组成部分，并将其纳入了合并范围，按照证监会的相关豁免规定，丙公司未将被收购公司的财务报告内部控制包括在内部控制评价范围内，审计项目组也未将被收购公司的财务报告内部控制包括在审计范围内。审计项目组在强调事项段中指明上述内容，提醒内部控制审计报告使用者关注。（4）丁公司存在委托加工物资未及时入账、存货盘点差异未及时解决等内部控制重大缺陷，截至基准日，丁公司已派驻内部审计人员进行初步整改。审计项目组拟在内部控制审计报告中增加强调事项段。（5）戊公司定期检查物流人员发货和派送是否存在延迟，审计项目组发现上述确保企业经营效率和服务质量的内部控制存在重大缺陷，考虑到该控制不属于财务报告内部控制，审计项目组增加强调事项段，提请内部控制审计报告使用者予以关注。（6）己公司未按照内部控制制度识别关联方及其交易，审计项目组将其认定为财务报告内部控制的重大缺陷。考虑到管理层已识别出上述重大缺陷，并将其包含在企业内部控制评价报告中予以公允反映，审计项目组拟出具无保留意见的内部控制审计报告。要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出审计项目组的做法是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。

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答案解析

答案解析：

（1）不恰当。企业内部控制评价报告对要素的列报不完整或不恰当，注册会计师应当在内部控制审计报告中增加强调事项段。

（2）不恰当。审计范围受到限制，注册会计师应当解除业务约定或出具无法表示意见的内部控制审计报告。

（3）恰当。

（4）不恰当。注册会计师应当对内部控制发表否定意见。

（5）不恰当。注册会计师应当在内部控制审计报告中增加非财务报告内部控制重大缺陷描述段进行披露。

（6）不恰当。注册会计师应当对内部控制发表否定意见。

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拓展练习

第1题

[单选题]注册会计师应当采用自上而下的方法选择拟测试的控制，下列有关自上而下的方法的说法中，错误的是（　　）。

A.自上而下的方法始于财务报表层次，将关注重点放在业务流程层面上，并将工作逐渐下移至相关账户、列报及相关认定
B.需要选择能足以应对评估的每个相关认定的重大错报风险的控制进行测试
C.在识别相关账户、列报及其相关认定时，注册会计师不应考虑相关控制的影响
D.注册会计师在选择拟测试的控制时，通常选择关键控制进行测试

答案解析

答案： A

答案解析：自上而下的方法始于财务报表层次，将关注重点放在企业层面的控制上，并将工作逐渐下移至相关账户、列报及相关认定，选项A当选。

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第2题

[单选题]在内部控制审计中，下列有关穿行测试的说法错误的是（　　）。

A.如注册会计师首次接受委托执行内部控制审计，通常预期会对重要流程实施穿行测试
B.注册会计师需要亲自执行穿行测试，不可利用内部审计的工作
C.一般而言，对每个重要流程，选取一笔交易或事项实施穿行测试即可
D.注册会计师需要使用与被审计单位人员使用的相同的文件和信息技术对业务流程实施穿行测试

答案解析

答案： B

答案解析：在实施穿行测试时，注册会计师可以利用他人的工作，选项B当选。

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第3题

[单选题]下列有关内部控制有效性的说法中，错误的是（　　）。

A.注册会计师应当测试控制设计的有效性
B.如果某项控制正在按照设计运行、执行人员拥有有效执行控制所需的授权和专业胜任能力，能够实现控制目标，则表明该项控制的设计是有效的
C.内部控制的有效性包括内部控制设计的有效性和内部控制运行的有效性
D.注册会计师获取的有关控制运行有效性的审计证据包括控制是否得到一贯执行

答案解析

答案： B

答案解析：如果某项控制正在按照设计运行、执行人员拥有有效执行控制所需的授权和专业胜任能力，能够实现控制目标，则表明该项控制的运行是有效的，选项B当选。

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第4题

[不定项选择题]下列各项中，有关内部控制及内部控制审计的说法正确的有（　　）。

A.内部控制的目标是绝对保证企业经营管理合法合规
B.内部控制审计是指会计师事务所接受委托，对特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计
C.内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的
D.注册会计师对全部内部控制发表审计意见，包括非财务报告内部控制

答案解析

答案： B,C

答案解析：内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略，选项A不当选；注册会计师针对财务报告内部控制发表审计意见，对非财务报告内部控制的重大缺陷，应增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”进行披露，选项D不当选。

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第5题

[单选题]注册会计师执行内部控制审计时，下列有关评价控制缺陷的说法中，错误的是（　　）。

A.如果一项控制缺陷存在补偿性控制，注册会计师不应将该控制缺陷评价为重大缺陷
B.
注册会计师评价控制缺陷的严重程度时，无需考虑错报是否已经发生
C.
注册会计师评价控制缺陷是否可能导致错报时，无需量化错报发生的概率
D.
注册会计师评价控制缺陷导致的潜在错报的金额大小时，应当考虑本期或未来期间受控制缺陷影响的账户余额或各类交易涉及的交易量

答案解析

答案： A

答案解析：

在评价补偿性控制是否能够弥补控制缺陷时，注册会计师应当考虑补偿性控制是否有足够的精确度以防止或发现并纠正可能发生的重大错报，选项A当选。

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