2023 年甲公司为研发某项新技术发生研究开发支出共计350 万元，其中研究阶段支出80万元，开发阶段不符合资本化条件的支出20 万元，开发阶段符合资本化条件的支出250 万元，假定甲公司研发形成的无形资产在当期达到预定用途，并在当期摊销30 万元。会计摊销方法、摊销年限和净残值均符合税法规定。税法规定，形成无形资产的，按照无形资产成本的200% 税前摊销。2023 年12 月31日，甲公司该项无形资产的计税基础为（　　）万元。|第一节计税基础与暂时性差异-之了课堂

题目

[单选题]2023 年甲公司为研发某项新技术发生研究开发支出共计350 万元，其中研究阶段支出80万元，开发阶段不符合资本化条件的支出20 万元，开发阶段符合资本化条件的支出250 万元，假定甲公司研发形成的无形资产在当期达到预定用途，并在当期摊销30 万元。会计摊销方法、摊销年限和净残值均符合税法规定。税法规定，形成无形资产的，按照无形资产成本的200% 税前摊销。2023 年12 月31日，甲公司该项无形资产的计税基础为（　　）万元。

A.350
B.440
C.220
D.320

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答案解析

答案： B

答案解析：2023 年12 月31 日，甲公司该项无形资产的账面价值＝ 250 － 30 ＝ 220（万元），计税基础＝ 220×200% ＝ 440（万元）。选项B 当选。

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拓展练习

第1题

[不定项选择题]下列各项中，能够产生应纳税暂时性差异的有（　　）。

A.账面价值大于其计税基础的资产
B.账面价值小于其计税基础的负债
C.超过税法扣除标准的业务宣传费
D.按税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损

答案解析

答案： A,B

答案解析：选项CD，产生可抵扣暂时性差异。

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第2题

[单选题]甲公司与乙公司签订了一项租赁协议，甲公司将其自用的一栋办公楼出租给乙公司使用，租赁期开始日为2020年12月31日。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2020年12月31日，该办公楼的账面余额为45000万元，已计提累计折旧3000万元，未计提减值准备，公允价值为45000万元。假定转换前该办公楼的计税基础与账面价值相等，税法规定，该办公楼预计尚可使用年限为20年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。2021年12月31日，该办公楼的公允价值为46000万元。该办公楼2021年12月31日的计税基础为（　　）万元。

A.42750
B.39900
C.42000
D.46000

答案解析

答案： B

答案解析：

该办公楼2021年12月31日的计税基础=(45000-3000）-(45000-3000）/20=39900（万元）。

【知识链接】

投资性房地产在采用公允价值模式进行后续计量时，会因公允价值变动产生暂时性差异，也会因不计提折旧或摊销产生暂时性差异。采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，其账面价值与计税基础的比较如表所示。

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第3题

[单选题]甲公司为增值税一般纳税人。2020年12月31日，甲公司购入一台不需要安装的设备，购买价款为600万元，增值税税额为78万元，购入当日即投入行政管理部门使用，预计使用年限为8年，预计净残值为0，会计采用年限平均法计提折旧。税法规定采用双倍余额递减法计提折旧，折旧年限及预计净残值与会计估计相同，甲公司适用的企业所得税税率为25%。2021年12月31日，该设备产生的应纳税暂时性差异为（　　）万元。

A.28.125
B.112.5
C.75
D.18.75

答案解析

答案： C

答案解析：2021年12月31日，该设备的账面价值=600-600÷8=525（万元），计税基础=600-600×2/8=450（万元），2021年12月31日，该设备产生的应纳税暂时性差异=525-450=75（万元）。

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第4题

[判断题]资产的账面价值小于计税基础时产生应纳税暂时性差异。（　　）

A.对
B.错

答案解析

答案： B

答案解析：资产的账面价值大于计税基础时产生应纳税暂时性差异；资产的账面价值小于计税基础时产生可抵扣暂时性差异。本题表述错误。

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第5题

[单选题]甲公司于2023 年12 月1 日将收到的与资产相关的政府补助1 000 万元确认为递延收益，至2023 年12 月31 日相关资产尚未达到预定可使用状态，预计相关资产按10 年计提折旧，预计净残值为0。假定该政府补助不属于免税项目，甲公司采用总额法核算政府补助，税法规定，该项政府补助在收到时应计入当期应纳税所得额。甲公司2023 年12 月31 日递延收益的计税基础为（　　）万元。

A.1000
B.0
C.950
D.50

答案解析

答案： B

答案解析：与资产相关的政府补助，收到政府补助时会计上先确认为递延收益，总额法核算下，自相关资产可供使用时起进行分摊计入当期损益，税法上则在收到时就计入当期应纳税所得额，以后实际发生时可以税前扣除。2023 年12 月31 日，递延收益的计税基础＝账面价值－未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定准予税前扣除的金额＝ 1 000 － 1 000 ＝ 0。选项B 当选。

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