题目
计算2023年12月31日该债券的摊余成本并编制甲公司2023年与债券相关的会计分录。
计算2024年12月31日该债券的摊余成本并编制甲公司2024年与债券相关的会计分录（单位：万元）。
答案解析
2023 年 1 月1日，甲公司发行债券：
借：银行存款（313467－120）313347
贷：应付债券——面值300000
——利息调整13347
2023 年12 月31日，应付利息＝ 300000×5% ＝ 15000（万元）；实际利息费用= 313347×4% ＝ 12533.88（万元）；该债券的摊余成本＝ 313347 ＋ 12533.88 － 15000 = 310880.88（万元）。
借：在建工程12533.88
应付债券——利息调整2466.12
贷：应付债券——应计利息15000
期末，实际支付利息：
借：应付债券——应计利息15000
贷：银行存款15000
2024 年12月31 日，应付利息＝ 300000×5% ＝15000（万元）；实际利息费用=310880.88×4%＝12435.24（万元） ；该债券的摊余成本＝310880.88＋12435.24 - 15000＝308316.12 （万元）。
借：财务费用12435.24
应付债券——利息调整2564.76
贷：应付债券——应计利息15000
期末，实际支付利息：
借：应付债券——应计利息15000
贷：银行存款15000
拓展练习
处置交易性金融资产时，其持有期间累计确认的“公允价值变动损益”无需转入“投资收益”科目。
甲公司出售乙公司股票应确认的留存收益＝销售净价10967－初始入账金额8016＝2951（万元）。
【解题思路】
甲公司相关会计分录如下：
2019年6月2日：
借：其他权益工具投资——成本8016
贷：银行存款8016
2019年12月31日：
借：其他权益工具投资——公允价值变动（1000×10-8016）1984
贷：其他综合收益1984
2020年8月20日：
借：银行存款等10967
贷：其他权益工具投资——成本8016
——公允价值变动1984
盈余公积96.7
利润分配——未分配利润870.3
借：其他综合收益1984
贷：盈余公积198.4
利润分配——未分配利润1785.6
综上所述，出售乙公司股票应确认的留存收益＝96.7+870.3+198.4+1785.6＝2951（万元）。
公允价值的后续变动、汇兑损益在发生时计入其他综合收益；出售非交易性权益工具投资时，应将之前计入其他综合收益的累计利得和损失转出，计入留存收益；持有期间获得的股利收入计入投资收益，不影响其他综合收益的金额。
（1）2019年1月1日：
借：债权投资——成本1000
——利息调整49.73
贷：银行存款1049.73
（2）2019年12月31日：
借：债权投资——应计利息120
贷：投资收益（1049.73×10%）104.97
债权投资——利息调整15.03（倒挤）
借：银行存款120
贷：债权投资——应计利息120
（3）2020年12月31日：
2019年末摊余成本=1049.73-15.03=1034.7（万元）
2020年应确认的投资收益=1034.7×10%=103.47（万元）
借：债权投资——应计利息120
贷：投资收益（1034.7×10%）103.47
债权投资——利息调整16.53（倒挤）
借：银行存款120
贷：债权投资——应计利息120
（4）2021年12月31日：
2021年利息调整摊销额= 49.73-15.03-16.53=18.17（万元）
2021年应确认的投资收益=120-18.17=101.83（万元）
借：债权投资——应计利息120
贷：投资收益101.83 （倒挤）
债权投资——利息调整（49.73-15.03-16.53）18.17
借：银行存款1120
贷：债权投资——成本1000
——应计利息120
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