2015年1月1日取得乙公司股权的会计分录如下：
借：长期股权投资12000
    贷：银行存款12000

2015年1月1日编制合并资产负债表应确认的商誉=12000-16000×60%=2400（万元），购买日合并资产负债表相关的抵销分录如下：
借：股本8000
       资本公积3000
       盈余公积4000
       未分配利润1000
       商誉2400
 贷：长期股权投资12000
        少数股东权益6400

①2016年5月10日在乙公司宣告分派现金股利时的会计分录如下：
借：应收股利180
 贷：投资收益180
②2016年5月20日收到现金股利时的会计分录如下：
借：银行存款180
 贷：应收股利180

2016年6月30日出售部分乙公司股权的会计分录如下：
借：银行存款4500

 贷：长期股权投资（12000×1/3）4000
        投资收益500

剩余长期股权投资的账面价值为8000（12000×2/3）万元，与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额1600万元（8000-16000×40%）为商誉。该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。
处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资当期期初之前实现的净损益为360万元（900×40%），应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益；处置期初至处置日之间实现的净损益120万元（300×40%），应调整增加长期股权投资的账面价值，同时计入当期投资收益；处置期初至处置日之前宣告分派的现金股利120万元（300×40%），应调整减少长期股权投资账面价值，同时减少当期投资收益。相关会计分录如下：
借：长期股权投资——投资成本8000
   贷：长期股权投资8000
借：长期股权投资——损益调整360
   贷：盈余公积（360×10%）36
          利润分配——未分配利润324
借：长期股权投资——损益调整120
   贷：投资收益120
借：投资收益120
 贷：长期股权投资——损益调整120

①2016年年末确认投资损益的会计分录如下：
借：长期股权投资——损益调整[（400-300）×40%]40
 贷：投资收益40
②2016年年末长期股权投资的账面价值=8000+360+120-120+40=8400（万元）；甲公司应承担的亏损份额=25000×40%=10000（万元），即发生了超额亏损。
2017年年末确认投资损益的会计分录如下：
借：投资收益8400
 贷：长期股权投资——损益调整8400