题目
[简答题]ABC会计师事务所首次接受委托审计上市公司甲公司2021年度财务报表,委派A注册会计师担任项目合伙人,B注册会计师担任项目质量复核人,相关事项如下:(1)B注册会计师应当评价A注册会计师确定独立性要求已得到遵守的依据。(2)B注册会计师具有丰富的上市公司审计经验,会计师事务所在委派其担任项目质量复核人之前,征求了A注册会计师的意见。(3)A注册会计师将与某重大会计问题相关的审计工作底稿发给其大学导师,并就具体问题进行了讨论。(4)A注册会计师就拟发表的审计意见类型咨询了事务所技术部,因技术部无不同意见,A注册会计师未在审计工作底稿中记录这一情况。(5)B注册会计师在完成项目质量复核工作后,与A注册会计师共同签署了审计报告。要求:针对上述(1)至(5)项,逐项指出ABC会计师事务所及其注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
答案解析
答案解析:

(1)恰当。

(2)不恰当。委派项目质量复核人时,无需征求项目合伙人的意见。

(3)不恰当。会计师事务所及其人员对客户的信息负有保密义务。/未经客户的许可,会计师事务所及其人员不得将客户的信息泄露他人。

(4)不恰当。注册会计师应当完整详细地记录咨询情况。

(5)不恰当。项目质量复核人不应签署审计报告。

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本题来源:注会《审计》模拟试卷一
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拓展练习
第1题
[单选题]

后任注册会计师接受审计委托后,查阅前任注册会计师的审计工作底稿的下列说法中,正确的是(  )。

  • A.后任注册会计师必须查阅前任注册会计师的审计工作底稿
  • B.后任注册会计师根据审计工作需要自行决定是否查阅前任注册会计师的审计工作底稿
  • C.后任注册会计师如需查阅前任注册会计师的工作底稿,不需要再次征得被审计单位的同意
  • D.后任注册会计师无法查阅前任注册会计师审计的被审计单位财务报表审计工作底稿时,应终止业务
答案解析
答案: B
答案解析:选项B正确,后任注册会计师接受委托前与前任注册会计师的沟通是必须的,接受委托后与前任注册会计师的沟通不是必要程序,后任注册会计师根据审计工作需要自行决定是否查阅前任注册会计师的审计工作底稿,但也应征得被审计单位的同意。
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第2题
[单选题]下列实质性程序中,与未入账负债最相关的是(  )。
  • A.审查批准采购价格和折扣标记
  • B.审查资产负债表日后货币资金支出情况
  • C.审查供应商发票与债权人名单
  • D.审查应付账款、应付票据的函证回函
答案解析
答案: B
答案解析:选项B正确。如果被审计单位资产负债表日后以货币资金支付了应付款项,则表明可能存在资产负债表日前的应付账款。
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第3题
[单选题]

下列有关确定存货盘点范围的说法中,错误的是(  )。

  • A.对于被审计单位持有的受托代存存货,应纳入盘点范围
  • B.在被审计单位盘点存货前,注册会计师应当观察盘点现场,确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列,并附有盘点标识,防止遗漏或重复盘点
  • C.对于被审计单位委托代销的存货,注册会计师应纳入盘点范围,并向受托代销单位获取受托代管的书面确认函
  • D.对所有权不属于被审计单位的存货,注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料,确定是否已分别存放、标明,且未被纳入盘点范围
答案解析
答案: A
答案解析:选项A错误,注册会计师对被审计单位持有的受托代存存货,因其所有权不属于被审计单位,不应纳入盘点范围。
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第4题
[简答题]

甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户,A注册会计师负责审计甲公司2021年度财务报表。审计工作底稿中与会计估计审计相关的部分事项摘录如下:

(1)甲公司与退货率有关的会计估计存在特别风险,A注册会计师未测试相关的内部控制,通过实施实质性分析程序获取充分、适当的审计证据。

(2)2021年末,甲公司确认与产品保修义务相关的预计负债400万元。A注册会计师使用了自有方法以及管理层的假设对该类预计负债进行了区间估计,结果满意。

(3)A注册会计师就管理层确认的某项预计负债作出了区间估计,该区间包括了甲公司所有可能承担的赔偿金额。管理层确认的预计负债处于该区间内,A注册会计师据此认可了管理层确认的金额。

(4)2021年12月,甲公司厂房发生重大火灾,管理层根据保险合同和损失情况估计和确认了应收理赔款1000万元。A注册会计师检查了保险合同和甲公司管理层编制的损失情况说明,据此认为管理层的会计估计合理。

(5)为确定甲公司管理层在2020年财务报表中作出的会计估计是否恰当,审计项目组复核了甲公司2020年度财务报表中的会计估计在2021年度的结果。

要求:针对上述第(1)至(5)项,逐项指出A注册会计师做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

答案解析
答案解析:

(1)不恰当。如果针对与会计估计相关的特别风险实施的程序仅为实质性程序,应当包括细节测试。

(2)不恰当。注册会计师作出点估计或区间估计时,若使用注册会计师的自有方法,应使用有别于管理层使用的假设的替代性假设。

(3)不恰当。注册会计师应当确定区间估计范围内的金额均是合理的。

(4)不恰当。应当考虑从保险公司获取相关证据/应当考虑利用专家工作对损失情况进行评估。

(5)不恰当。注册会计师复核上期财务报表中会计估计的结果,是为了识别和评估本期会计估计重大错报风险而执行的风险评估程序,目的不是质疑上期依据当时可获得的信息而作出的判断。

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第5题
[组合题]

甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户,主要从事肉制品的加工和销售。A注册会计师负责审计甲公司2021年度财务报表,确定财务报表整体的重要性为100万元。审计报告日为2022年4月30日。

资料一:

2021年3月15日,媒体曝光甲公司的某批次产品存在严重的食品安全问题。在计划审计阶段,A注册会计师就此事项及相关影响与管理层进行了沟通,部分内容摘录如下:

(1)受食品安全事件影响,甲公司产品出现滞销。为恢复市场占有率,甲公司未因本年度成本大幅上涨而提高售价,销量逐步回升。

(2)甲公司每年向母公司支付商标使用费300万元,2021年度母公司豁免了该项费用。

(3)2021年,甲公司多名关键员工离职。管理层正在考虑一项员工激励计划,向服务至2024年末的员工发放特别奖金。因计划未确定,管理层未在2021年度财务报表中确认。

(4)为对产品进行升级,2021年末,甲公司以其持有的账面价值为500万元的长期股权投资从非关联方换入账面价值为400万元的专利权,并收到补价100万元。换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量。

(5)为增收节支,甲公司董事会决定将管理人员迁至厂区办公,并自2021年12月1日起将二号办公楼出租给乙公司,租期10年。管理层在起租日将该办公楼转为投资性房地产,采用公允价值模式进行计量。

资料二:

A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据,部分内容摘录如下:

资料三:

A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划,部分内容摘录如下:

(1)拟实施的进一步审计程序的范围是:金额高于实际执行的重要性的财务报表项目;金额低于实际执行的重要性但存在舞弊风险的财务报表项目。

(2)A注册会计师拟复核和评价甲公司内部审计人员编制的内部控制说明和流程图,以了解内部控制是否发生变化,并对拟信赖的控制实施测试。

(3)A注册会计师和项目组成员就甲公司财务报表存在重大错报的可能性等事项进行了讨论。因项目组某关键成员无法参加会议,拟由项目组其他成员选取相关事项向其通报。

(4)2021年有多名消费者起诉甲公司,管理层聘请外部律师担任诉讼代理人。A注册会计师拟亲自向律师寄发由管理层编制的询证函,并要求与律师进行直接沟通。

资料四:

甲公司部分原材料系向农户采购。财务人员办理结算时应当查验农户身份证,并将身份证复印件及农户签字的收据作为付款凭证附件。2000元以上的付款应当通过银行转账。A注册会计师在审计工作底稿中记录了与采购与付款交易相关的审计工作,部分内容摘录如下:

(1)2021年10月,A注册会计师在观察原材料验收流程时发现某农户向验收员支付回扣,以提高核定的品质等级。A注册会计师认为该事项不重大,在审计完成阶段向管理层通报了该事项。

(2)A注册会计师在实施控制测试时,发现一笔8 000元的采购交易被拆分成八笔,以现金支付。财务经理解释该农户无银行卡。A注册会计师询问了该农户,对控制测试结果满意。

(3)A注册会计师在实施细节测试时,发现有一笔付款凭证后未附农户身份证复印件。财务经理解释付款时已查验原件,忘记索要复印件。A注册会计师询问了该农户,验证了签字的真实性,并扩大了样本规模,未发现其他例外事项,结果满意。

资料五:

A注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况,部分内容摘录如下:

(1)2022年2月,甲公司因2021年的食品安全事件向主管部门缴纳罚款300万元,管理层在2021年度财务报表中将其确认为营业外支出。A注册会计师检查了处罚文件和付款单据,认可了管理层的处理。

(2)审计过程中累积的错报合计数为200万元。因管理层已全部更正,A注册会计师认为错报对审计工作和审计报告均无影响。

(3)甲公司2021年末营运资金为负数,大额银行借款将于2022年到期,存在导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项。A注册会计师评估后认为管理层的应对计划可行,甲公司持续经营能力不存在重大不确定性,无需与治理层沟通。

答案解析
[要求1]
答案解析:

事项序号

是否可能表明存在重大错报风险(是/否)

理由

财务报表项目名称及认定

(1)

甲公司2021年毛利率为32%,2020年为33%,与成本大幅上涨不符,可能存在少计营业成本、多计营业收入的风险

营业成本(完整性)
  存货(存在)
  应收账款(存在)
  营业收入(发生/准确性)

(2)

豁免的商标使用费应计入资本公积,存在多计营业外收入,少计资本公积的风险

营业外收入(发生)
  资本公积(完整性)

(3)



(4)

换入资产和换出资产的公允价值不能可靠计量,应以换出资产的账面价值为基础确认换入资产成本/补价不能确认收益,存在多计投资收益、多计无形资产的风险

投资收益(发生)
  无形资产(存在)

(5)

该项投资性房地产的公允价值在一个月内上涨40%,可能存在多计公允价值变动收益的风险

公允价值变动收益(准确性)
  投资性房地产(准确性、计价和分摊)

[要求2]
答案解析:
事项序号是否恰当(是/否)理由
(1)单个金额低于实际执行的重要性的项目汇总起来金额可能重大,需要考虑汇总后的潜在风险;对存在低估风险的财务报表项目,不能因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序
(2) 
(3)不应由项目组其他成员确定通报内容/需由项目合伙人确定通报内容
(4) 

 

[要求3]
答案解析:
事项序号是否恰当(是/否)理由
(1)应当尽快与管理层进行沟通
(2)控制未得到执行
(3) 

 

[要求4]
答案解析:
事项序号是否恰当(是/否)理由
(1) 
(2)累积的错报合计数200万元超过财务报表整体的重要性,没有考虑对审计工作的影响/应当确定是否需要考虑修改审计计划
(3)存在导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项,应当与治理层进行沟通

 

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