甲公司和乙公司是母子公司关系。2020年年末，甲公司应收乙公司账款为100万元，坏账准备计提比例为2%；2021年年末，甲公司应收乙公司账款仍为100万元，坏账准备计提比例变更为4%。假定不考虑所得税等其他因素，则母公司编制2021年合并财务报表工作底稿时应编制的抵销分录有（）。|第二节合并财务报表的编制-之了课堂

题目

[不定项选择题]甲公司和乙公司是母子公司关系。2020年年末，甲公司应收乙公司账款为100万元，坏账准备计提比例为2%；2021年年末，甲公司应收乙公司账款仍为100万元，坏账准备计提比例变更为4%。假定不考虑所得税等其他因素，则母公司编制2021年合并财务报表工作底稿时应编制的抵销分录有（）。

A.
借：应付账款100
　贷：应收账款100
B.
借：应收账款——坏账准备1
　贷：信用减值损失1
C.
借：应收账款——坏账准备2
　贷：信用减值损失2
D.
借：应收账款——坏账准备2
　贷：未分配利润——年初2

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答案解析

答案： A,C,D

答案解析：

在编制合并报表时，内部债权、债务应当抵销，对应的资产减值损失也应当抵销：2021年末合并报表中应当编制的抵销分录如下：

借：应付账款100

贷：应收账款100

借：应收账款——坏账准备2

贷：未分配利润——年初2

借：应收账款——坏账准备2

贷：信用减值损失2

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拓展练习

第1题

[单选题]甲公司于2021年1月1日以银行存款9000万元作为合并对价支付给乙公司的原股东丙公司，取得了乙公司80%的股权。甲公司与丙公司不具有关联方关系。乙公司2021年1月1日的所有者权益账面价值与公允价值均为11000万元。不考虑所得税因素，甲公司2021年编制合并报表确认的合并商誉为（）万元。

A.200
B.180
C.0
D.3800

答案解析

答案： A

答案解析：

合并商誉＝9000－11000×80%＝200（万元）。

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第2题

[单选题]甲公司与乙公司没有关联方关系，均按照净利润的10%提取盈余公积。2021年1月1日甲公司以银行存款500万元购入乙公司100%股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额为一项无形资产所引起的，该无形资产尚可使用5年，采用直线法摊销。2021年乙公司实现净利润100万元，所有者权益其他项目未发生变化，期初未分配利润为0，2021年末甲公司编制投资收益和利润分配的抵销分录时应抵销的乙公司期末未分配利润的金额是（）万元。

A.100
B.0
C.80
D.70

答案解析

答案： D

答案解析：2021年乙公司经调整后的净利润=100-（500-400）/5=80（万元）；应抵销的期末未分配利润＝期初未分配利润＋调整后本期净利润－提取的盈余公积－对所有者的分配＝0＋80－100×10%－0＝70（万元）。

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第3题

[判断题]在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，其余额应当冲减母公司的所有者权益。（）

A.对
B.错

答案解析

答案： B

答案解析：

在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，其余额仍应当冲减少数股东权益。

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第4题

[判断题]子公司向少数股东支付的现金股利或利润，在合并现金流量表中应当在“投资活动产生的现金流量”项目中单独反映。（）

A.对
B.错

答案解析

答案： B

答案解析：对于子公司向少数股东支付现金股利或利润，应在合并现金流量表中“筹资活动产生的现金流量”之下的“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目下“其中：子公司支付给少数股东的股利、利润”项目反映。

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第5题

[组合题]

母公司拥有子公司70%的股权，母子公司适用的所得税税率均为25%，均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2020年6月30日，子公司以含税价10170万元将其生产的产品销售给母公司，其销售成本为7500万元。母公司购买该产品作为管理用固定资产核算，按9000万元的价格入账并在其个别资产负债表中列示。假设母公司对该固定资产按5年的使用期限计提折旧，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定税法规定的折旧方法、折旧年限和预计净残值与母公司会计处理相同。

要求（答案中的金额单位以万元表示）：

答案解析

[要求1]

答案解析：

①固定资产价值中包含的未实现内部销售利润抵销：
借：营业收入[10170/（1+13%）]9000
　贷：营业成本7500
　　　固定资产——原价1500
借：少数股东权益337.5
　贷：少数股东损益[1500×30%×（1-25%）]337.5

②多计提的折旧额抵销：
借：固定资产——累计折旧150
　贷：管理费用（1500/5×6/12）150
借：少数股东损益 [（150×30%×（1-25%）]33.75
　贷：少数股东权益33.75

③确认递延所得税资产：
借：递延所得税资产337.5
　贷：所得税费用 [（1500-150）×25%]337.5

[要求2]

答案解析：

①年初固定资产价值中包含的未实现内部销售利润抵销：
借：未分配利润——年初1500
　贷：固定资产——原价1500
借：少数股东权益337.5
　贷：未分配利润——年初337.5

②多计提的折旧额抵销：
借：固定资产——累计折旧150
　贷：未分配利润——年初（1500/5×6/12）150
借：未分配利润——年初 [（150×30%×（1-25%）]33.75
　贷：少数股东权益33.75
借：固定资产——累计折旧300
　贷：管理费用（1500/5）300
借：少数股东损益 [（300×30%×（1-25%）]67.5
　贷：少数股东权益67.5

③确认递延所得税资产：
借：递延所得税资产337.5
　贷：未分配利润——年初 [（1500-150）×25%]337.5
借：所得税费用75
　贷：递延所得税资产 [300×25%]75

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